ГЛАВА 10. РЕВИЗИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Готовой продукцией считаются изделия, полученные в результате производственной деятельности организации и являющиеся конечным результатом производственного процесса. Для того чтобы изделия можно было отнести к готовой продукции, необходимо одновременное соблюдение нескольких условий:

• полное окончание производственного процесса изготовление изделий (в том числе обработки, сборки, комплектации);

• проверка изделий на соответствие утвержденным стандартам техническим условиям или условиям договора;

• оформление приемо-сдаточной документации, подтверждаю щей завершение производственного процесса изготовления и про верки.

К готовой продукции могут быть отнесены полуфабрикаты собственного производства в том случае, если они предназначены до реализации на сторону.

Изделия относятся к готовой продукции ревизуемого периода если они переданы на склад не позднее 24 часов последнего дня перед началом проведения ревизии, а при трехсменной работе — не позднее 8 часов утра первого дня начала проведения ревизии.

Учет готовой продукции ведется в количественном и стоимостном выражении. Готовая продукция организации учитывается по на именованиям раздельно по отличительным признакам: маркам, артикулам, типоразмерам, моделям, фасонам и т.д. Количественный учета ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из физических свойств готовой продукции: объема, веса, площа­ди, линейных единиц, поштучно. С учетом специфики производства в некоторых отраслях для обобщенного учета количественных пока­зателей однородной продукции можно применять условно-натураль­ные измерители (например, консервы в условных банках, отдельные виды продукции исходя из веса или объема полезного вещества и т.д.).

Отпуск готовой продукции осуществляет коммерческий отдел, который получает заказы на поставку готовой продукции. Заказы ре­гистрируются в книге учета (или файлах) и группируются по опреде­ленным критериям рыночного сегментирования.

Все заказы вместе со спецификациями (приложениями) подши­ваются для хранения в журналах учета поступивших заказов. Копии заказов вместе со спецификациями (приложениями) передаются долж­ностным лицам, принимающим решения о выполнении заказов без предварительной оплаты начальнику отдела сбыта, начальнику финан­сового отдела либо их заместителям.

Выписка товарно-транспортной накладной (ТТН) регистриру­ется в специальном журнале или файле. По прибытии транспорта в зону погрузки склада готовой продукции заведующий складом (кла­довщик) сверяет реквизиты путевого листа и транспортного раздела ТТН. После погрузки заведующий складом проставляет в ТТН номер путевого листа, указывает наименования документов, следующих с гру­зом (паспорт, сертификат и т.п.), вид упаковки, количество мест (то­варных мест или грузовых единиц) и заверяет экземпляры ТТН штам­пом склада и собственной подписью с указанием ФИО и должности. Принявший груз водитель-экспедитор также указывает свои данные и расписывается в приемке груза. Первый экземпляр ТТН остается на складе и служит основанием для списания готовой продукции.

В отделе сбыта в журнале ежедневного учета отгрузки простав­ляются: наименование покупателя; дата и номер договора поставки (включая календарный график); дата выписки и номер ТТН; дата и вре­мя фактической отгрузки; конкретные данные по отгрузке (по данным третьего экземпляра ТТН) в стоимостном и натуральном выражениях по каждому наименованию отгруженной продукции; дата и время воз­вращения транспорта в организацию после отгрузки.

По данным журнала учета ежедневной отгрузки составляются ежедневные отчеты со сведениями по отгрузкам за день и с начала отчетного периода (соответственно календарным графикам отгруз­ки) по покупателям, видам отгруженной продукции и видам отгрузки.

Учет готовой продукции на складе ведется таким же образом, как и на складе сырья и материалов,— материально ответственным лицом, с которым заключается договор о полной материальной от­ветственности.

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции на производстве используется счет 43 «Готовая продукция». Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, отражается в составе незавершенного производ­ства. Продукция, отгруженная заказчику, на которую не перешло пра­во собственности по условиям договора, отражается на счете 45 «То­вары отгруженные». Аналитический учет по счету 43 «Готовая про­дукция» должен вестись по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Готовая продукция может учитываться:

• по фактической производственной себестоимости;

•по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

• по прямым статьям затрат.

Фактическая производственная себестоимость. Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном произ­водстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номен­клатуры.

Прямые затраты, связанные с производством данного вида про­дукции, формируются непосредственно на счете 20 «Основное про­изводство». Общехозяйственные (накладные) расходы формируются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Оставлять на конец от­четного периода сальдо по счету 26 не разрешается.

Распределение общехозяйственных (накладных) расходов между различными видами продукции производится в соответствии с приня­той учетной политикой организаций. Порядок списания общехозяй­ственных (накладных) расходов зависит от специфики производства:

•при трудоемком производстве — пропорционально фонду опла­ты труда;

• при материалоемком производстве — пропорционально стои­мости материалов;

• при выпуске однородной продукции, незначительно отлича­ющейся по внешним характеристикам или иным аналогичным пока­зателям,— пропорционально объему выпуска в натуральном измере­нии (в том числе в условно-натуральных единицах измерения);

• пропорционально прямым затратам;

• пропорционально выручке от реализации продукции.

Нормативная (плановая) производственная себестоимость. Если готовая продукция в течение месяца учитывается по норматив­ной (плановой) себестоимости, то остатки готовой продукции на ко­нец периода по фактической себестоимости рассчитываются с исполь­зованием коэффициента отклонения фактической себестоимости от плановой за последний месяц в процентах. Пример расчета остатков готовой продукции приведен в табл. 10.1.

Таблица 10.1

Расчет остатков готовой продукции

(тыс. руб.)

Для расчета коэффициента отклонения начальные остатки гото­вой продукции и поступление ее на склад за отчетный период по факти­ческой себестоимости делятся на начальные остатки готовой продук­ции и ее поступление на склад по плановой себестоимости и умножа­ются на 100%. В нашем примере этот коэффициент равен 90%.

Бухгалтерия ведет учет готовой продукции по нормативной (пла­новой) себестоимости.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Д 20 — К 10, 60, 70 и др. — сформированы прямые расходы в про­изводственном процессе;

Д 26 — К 02, 10, 60, 70 и др. — сформированы общехозяйствен­ные (накладные) расходы;

Д 90 — К 26 — списаны общехозяйственные (накладные) рас­ходы;

Д 43 — К 20 — произведено готовой продукции по фактической себестоимости;

Д 90 — К 43 — отгружено готовой продукции по фактической себестоимости;

Д 40 — К 20 — произведено готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости;

Д 43 — К 40 — произведено готовой продукции по фактической себестоимости (если ее учет в течение отчетного периода велся по нор­мативной себестоимости);

Д 40 — К 90 — списано отклонение между нормативной (плано­вой) и фактической себестоимостью.

Отгрузка готовой продукции оформляется товарно-транспорт­ными накладными, требованиями на отпуск продукции, пропусками, договорами, спецификациями и т.п.

Отгрузка проводится бухгалтерскими записями в следующих регистрах:

1) Главной книге;

2) журнале-ордере № 11;

3) ведомости № 16;

4)количественно-суммовых карточках, оборотных ведомостях. Основными задачами ревизии готовой продукции являются:

• выявление фактического наличия готовой продукции;

• контроль за сохранностью готовой продукции путем сопостав­ления фактических и бухгалтерских данных;

• выявление готовой продукции, частично потерявшей перво­начальное качество;

• проверка соблюдения правил и условий хранения готовой про­дукции;

• контроль за соблюдением установленного порядка первично­го учета готовой продукции;

• проверка правильности отражения в балансе организации го­товой продукции.

10.1. Документальная проверка правильности учета выпуска готовой продукции

Перед ревизией готовой продукции необходимо ознакомиться с учетной политикой организации и установить:

• метод учета затрат на производство и калькулирования факти­ческой себестоимости продукции;

• метод распределения затрат вспомогательного производства по видам выпускаемой продукции;

• метод распределения общепроизводственных расходов по ви­дам выпускаемой продукции;

• метод распределения коммерческих расходов по видам выпус­каемой продукции;

• порядок оценки незавершенного производства и готовой про­дукции;

• способ ведения бухгалтерского учета готовой продукции;

•списание по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

Необходимо установить наличие приказа на материально ответ­ственных лиц организации и договоров на полную материальную от­ветственность с работниками организации, ознакомиться с договора­ми на реализацию готовой продукции, проверить наличие и отраже­ние в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

Достоверность данных о фактически выпущенной продукции проверяют по трем видам показателей: натуральным, условно-нату­ральным и стоимостным. Наиболее важными показателями произве­денной продукции являются стоимостные, к которым относятся объем валовой, товарной и нормативной чистой продукции. Все перечис­ленные показатели взаимосвязаны, и их величины зависят в основ­ном от количества выработанной на производстве готовой продук­ции. Достоверность данных об объеме фактически выработанной продукции в натуральном выражении проверяется по месячной и го­довой отчетности, а также по приходным ордерам, приемо-сдаточным накладным, ведомостям — компьютерным распечаткам, карточ­кам складского учета, ведомостям выпуска готовой продукции.

Правильность оценки готовой продукции проверяют по анали­тическому учету затрат на производство, калькуляциям себестоимо­сти продукции, ведомостям выпуска, ведомости № 16 «Движение го­товых изделий, реализация продукции и материальных ценностей» или соответствующим машинограммам. Наиболее частые искажения в оценке продукции допускаются в результате неправильного исчис­ления отклонений между учетной ценой и фактической себестоимо­стью. Такие расчеты проверяются по разделу 1 ведомости № 16.

Показатели объема нормативной чистой продукции проверяют прямым счетом: по готовым изделиям, планируемым и учитываемым в натуральном выражении,— путем умножения утвержденных норма­тивов по каждому изделию на количество изделий, выработанных в проверяемом периоде; по продукции, планируемой и учитываемой в стоимостном выражении,— путем умножения ее объема в оптовых ценах на утвержденный по соответствующей группе или виду продукции нормативный коэффициент чистой продукции; по незавершен­ному производству (в тех случаях, когда оно включается в норматив­ную чистую продукцию) — путем умножения изменения остатков не­завершенного производства на нормативный коэффициент, рассчи­танный как отношение объема нормативной чистой продукции к соответствующему объему товарной продукции, или прямым счетом по каждому виду продукции с последующим сложением результатов.

В документально оформленных заказах ревизор проверяет раз­борчивость подписи, указание должности (полномочий) лица, соста­вившего документ (заказ), оттиск печати организации-заказчика, точ­ное указание юридического адреса и банковских реквизитов заказчи­ка, конкретность (достаточную определенность) намерений заказчика, выраженную во всех существенных условиях заказа (предмет сделки, ассортимент, количество, качество, цена, сроки и т.д.). В заказе долж­но быть проставлено полное наименование организации, для кото­рой он выполняется. Все выявленные отклонения от указанных пара­метров фиксируются в акте.

При проверке правильности заполнения основных реквизитов приемо-сдаточной накладной обращают внимание на время сдачи продукции, наименование и номенклатурный номер, единицу измере­ния и количество продукции, оптовую цену. Одновременно проверя­ется наличие подписей, подтверждающих прием и сдачу продукции на склад, а также подписи контролера ОТК. При необходимости со­поставляют различные экземпляры одной и той же накладной, нахо­дящиеся на складе и в цехе. Путем такой проверки можно выявить подлоги в отдельных экземплярах накладных (это касается^ количе­ства продукции) и искажения данных о времени сдачи продукции на склад с целью приписки объема производства. Проверенные на­кладные используются затем для выяснения вопросов своевременно­сти и полноты отражения количества изделий в карточках количе­ственного (сортового) учета соответствующего склада. В карточках должна быть записана каждая накладная и выведен остаток. Иногда кладовщики делают записи в карточках о приеме изделий из произ­водства один раз в 5—10 дней. Подобная практика учета продукции позволяет материально ответственным лицам скрывать злоупотреб­ления. Если в бухгалтерии в учете готовой продукции применяются оборотные ведомости по видам изделий, то данные складского учета необходимо сверить с данными количественно-суммового учета бух­галтерии по отдельным складам и материально ответственным лицам. При оперативно-бухгалтерском методе сопоставление данных склад­ского учета проводится с данными сальдовой книги, ведомостью выпуска готовой продукции, первым разделом ведомости № 16 или соотвстствующими компьютерными распечатками.

На качество внутрихозяйственного контроля за остатками и движением продукции по натуральным показателям влияет наличие номенклатуры-ценника, где указываются вид каждого изделия, его отличительельные признаки (модель, артикул, марка, фасон, тип, размер и т.п.), их коды, номенклатурный номер, единица измерения и учетная цена. Путем сопоставления информации по отдельным реквизитам первичных документов и машинограмм с номенклатурой-ценником ревизор определяет качество учета готовой продукции. Отсутствие номенклатуры-ценника неизбежно ведет к пересортице готовой одукции и злоупотреблениям.

Первичные документы на сдачу продукции из производства склад и ведомости выпуска готовой продукции используются ревизором при проверке достоверности объемов по выпуску продукции данной номенклатуры в соответствующей отчетности. Наиболее часто встречается завышение объема фактического выпуска продукции установленной номенклатуры путем включения в отчет о выпуске готовой продукции следующих изделий:

• не укомплектованных полностью в соответствии со стандартами или техническими условиями;

• оставленных в цехе на конец отчетного периода под сохранную расписку;

• подлежащих сдаче заказчикам на месте и не оформленных актами приемки;

•отпущенных покупателям без упаковки, если стандартами или девическими условиями предусмотрен отпуск в упакованном виде;

• собственного производства, переработанных и потребленных 1 промышленно-производственные нужды.

Для выявления случаев приписок объемов производства продукции можно воспользоваться приемом взаимного контроля. Так, при­иски за счет не полностью обработанной, неукомплектованной, неупакованной продукции и т.п. устанавливались в результате анализа документов на расход материалов, нарядов на выполненные работы, апортов по начисленной заработной плате, маршрутных листов движения деталей и полуфабрикатов, журналов ОТК и книг учета лабораторных анализов, регистров синтетического и аналитического учета тары. В некоторых случаях приписки выявляются путем сопоставления количества оприходованной на складе продукции с максимально возможным ее количеством, произведенным на данных производственных мощностях. При ревизии необходимо тщательно анализировать результаты инвентаризаций остатков продукции, проводимых внут­рихозяйственными комиссиями.

При проверке готовой продукции следует сопоставить данные документов о сдаче готовой продукции с данными нарядов по учету выработки рабочих; данные сдаточных накладных с данными сорти­ровочных документов отдела технического контроля. Однако суще­ствуют некоторые особенности учета выручки готовой продукции по отраслям. Так, на предприятиях легкой промышленности готовая продукция определяется по сдаточным документам, которые непо­средственно взаимосвязаны с маршрутными листами и актами рас­кроя материалов, а не по нарядам на начисление заработной платы рабочим. Начисление заработной платы рабочим должно контроли­роваться по данным о количестве продукции согласно сдаточным на­кладным, так как в нарядах допускаются ошибки, а иногда и приписки объемов выполненных работ.

При выявлении расхождений между нарядами и сдаточными накладными необходимо изучить причины таких расхождений. На­пример, данные о количестве выработанной продукции по нарядам должны быть сопоставлены с данными по нарядам на обработку этой продукции на других основных операциях, а также с документами на поступление полуфабрикатов, с лимитными картами на отпуск мате­риалов в производство и т.п.

Приписки продукции могут встречаться и в сдаточных наклад­ных, однако такие факты выявляются только путем инвентаризации готовой продукции, поступившей по отдельным сдаточным наклад­ным, или сопоставлением количества изделий, значащихся и сдаточ­ных накладных за последний день месяца, с данными актов инвента­ризации этих изделий, проводимой в конце месяца.

10.2. Ревизия качества готовой продукции

При ревизии готовой продукции особое значение придается качеству выпускаемых изделий. Проверка должна проводиться по документам и фактическому состоянию совместно со специалистами и представителем ОТК организации. Более эффективна фактическая проверка, предусматривающая сопоставление качества готовых изде­лий с качеством, указанным в ГОСТах, технических условиях и дру­гих документах. При этом должно учитываться качество исходного сырья и материалов.

Проверка качества продукции по документам осуществляется путем сравнения имеющихся документов по качеству сырья и материа­лов с документами их поступления в организацию и данными лабораторных анализов. Качество готовых изделий по документам их по­ступления на склад готовой продукции необходимо сопоставлять с дан­ными документов на подсортировку ОТК. При выявлении фактов выпуска продукции низкого качества нужно установить период ее выпуска, количество и размер ущерба, причины и виновных лиц.

Если в обследуемой организации отсутствует детализированный учет готовой продукции, необходимо сопоставить количество изде­лий по документам на их отпуск, моделям, размерам и ростам с коли­чеством этих же изделий, значащихся по актам раскроя материалов. Для выявления фактов занижения размеров, сортов или цен в до­кументах на отпуск изделий целесообразно проводить встречные про­верки на предприятиях-покупателях, в торговых организациях, в ко­торых внутреннее перемещение материальных ценностей часто оформляется документами, полностью отражающими реквизиты из­делий. По взаимосвязанным документам можно сверить количество и реквизиты изделий, поступающих от ревизуемой организации, а так­же использовать материалы инвентаризаций. Таким путем можно уста­новить факты, когда по документам на получение изделий от ревизуемой организации значатся одни данные, а в документах на сдачу этих же изделий заведующему складом, секцией или продавцу — зани­женные.

10.3. Инвентаризация готовой продукции

Инвентаризация готовой продукции в целом не отличается от инвентаризации, проводимой на складах сырья и материалов. Гото­вая продукция, поступающая во время проведения инвентаризации, принимается материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуется по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации», в ко­торой указывается, когда и от кого они поступили, дата и номер при­ходного документа, наименование, количество, цена и сумма. На при­ходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которой записаны эти ценности.

На больших складах при длительном проведении инвентариза­ции в исключительных случаях и только с письменного разрешения председателя инвентаризационной комиссии готовая продукция мо­жет отпускаться материально ответственными лицами в процессе инвентаризации в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную инвентаризационную опись под названием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во вре­мя инвентаризации», которая оформляется аналогично документам на поступившие во время инвентаризации товарно-материальные цен­ности. В расходных документах делается отметка за подписью предсе­дателя ревизионной комиссии.

Товарно-материальные ценности, принадлежащие другим орга­низациям и находившиеся на ответственном хранении, инвентаризу­ются одновременно с собственными товарно-материальными ценно­стями. На эти ценности составляется отдельная инвентаризационная опись со ссылкой на документы, подтверждающие принятие этих цен­ностей на ответственное хранение.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверж­дающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В таких описях указываются наименование ценностей, количество, сорт, фактическая стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

Инвентаризациями могут быть обнаружены также излишки го­товой продукции на складах, указывающие, что на предприятии воз­можно вырабатывалась неучтенная продукция. Для того чтобы по этим фактам сделать однозначный вывод, нужно провести ряд проверок по взаимосвязанным операциям с целью установления неучтенных излишков сырья и материалов, выплаты рабочим за большее количе­ство продукции, чем значится по сдаточным накладным, наличия не­учтенных вспомогательных, упаковочных и других материалов, необ­ходимых для выпуска и реализации неучтенной продукции.

10.4. Ревизия операций по отгрузке готовой продукции

При проверке операций, связанных с отгрузкой готовой про­дукции, необходимо установить следующее:

• соблюдает ли организация действующие правила упаковки, затаривания продукции, маркировки и опломбирования отдельных мест;

• правильно ли оформляются документы на отгруженную про­дукцию, указываются ли все реквизиты изделий (наименование, арти­кул, модель или фасон, размер, рост и т.п.), вкладываются ли упако­вочные документы (ярлычки, спецификации и т.п.), отражающие ко­личество продукции в данном тарном месте.

Такие проверки можно осуществлять путем обследования опе­раций, связанных с отгрузкой и оформлением сопутствующей доку­ментации, а также сопоставлением количества готовой продукции, подготовленной к отгрузке, с количеством, указанным в документах на отгрузку.

При проверке достоверности документов на отпуск готовой про­дукции, сопоставлении цен, указанных в документах, с ценами дей­ствующих прейскурантов следует выяснить, правильно ли применя­лись оптовые цены. Особенно тщательно должны проверяться счета на отпуск готовой продукции одногородним покупателям. При про­верке товарно-транспортных накладных устанавливают правильность заполнения всех реквизитов, точность подсчета сумм, соответствие цен и характеристик продукции договорам, спецификациям, приложениям, прейскуранту, календарному плану (графику отгрузки).

При взаимосверке документов на вывоз готовой продукции с предприятия (пропусков, товарно-транспортных накладных, путе­вых листов, железнодорожных накладных и т.п.) с документами на отпуск готовой продукции устанавливаются факты вывоза продукции в большем количестве, чем значится по документам отпуска. Иногда для установления количества вывезенной продукции могут проверять­ся документы железнодорожной станции (в частности, документы о взвешивании продукции на станции отправления).

Неучтенная продукция или неучтенная суммовая разница, обра­зовавшаяся в процессе пересортицы, как правило, реализуется в мес­тах расположения предприятий, на которых создавались неучтенные излишки. В связи с этим при ревизиях сохранности готовой продук­ции особое внимание следует уделить проверке правильности оформ­ления документов на отпуск готовой продукции и ее оплаты одногородними покупателями. Наиболее эффективной при этом является фактическая проверка отгруженной, но еще не полученной покупате­лем готовой продукции. Например, автомашина с обувью была воз­вращена ревизором на обувную фабрику, где проверили соответствие количества обуви, погруженной на автомашину, с ее количеством в то­варосопроводительных документах. Оказалось, что сортность факти­чески отпущенной обуви была занижена по сравнению с данными документов.

В процессе ревизии следует изучать рекламации и другие до­кументы о недостачах или недовложениях готовой продукции при от­грузке. На основании рекламаций о недостачах готовой продукции или поставке изделий низкого качества составляется накопительная ведомость по наименованиям изделий и покупателей. При обобще­нии этих материалов выявляются случаи, когда недостача продукции или несоответствие качества изделий повторяются по одним и тем же наименованиям или у одних и тех же покупателей. Документы по дан­ным операциям должны тщательно проверяться на предмет их достоверности с применением всех приемов проверки, включая встречные документальные и фактические проверки непосредственно в организациях или на предприятиях-покупателях. При проверке рекламации покупателей на недостачу готовой продукции необходимо установить подвергались ли эти рекламации проверкам и насколько правильньо выводы проверяющих, не было ли случаев сокрытия фактов злоупотребления и хищения.

Особенно тщательно должны проверяться документы по возврат забракованных изделий: все ли указанные в документах изделия действительно поступили на склад ревизуемой организации. Если по этими документами скрывается реализация выработанной в организации неучтенной готовой продукции, то последняя в магазине списывается в расход, а на промышленном предприятии — приходуется фактически же изделия оседают в магазине и реализуются, а их стоимость изымается из выручки.

В отдельных организациях готовая продукция упаковывается в тару (коробки, мешки, ящики и т.п.). При сопоставлении количества тары, списанной на упаковку продукции, с действительной потребностью в ней на выпуск учтенной готовой продукции можно вы явить излишний расход тары. Этот факт свидетельствует о реализации неучтенной продукции.