Приложение 4 Систематизация искажений в отчете о финансовых результатах
| № п/п | Строка формы «Отчет о прибылях и убытках» | Методологические типич ные ошибки | Результат ошибки | Правило учета | Нормативный документ, регулирующий правило учета | Способы обнаружения ошибки |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1. | Строка 2110 «Выручка» | - свертывание выручки от нескольких видов деятельности | - информация в отчете, которая нужна внешним пользователям, представлена недостаточно подробно | - организация, ведущая несколько видов деятельности, должна расшифровать все существенные для пользователей отчетности суммы доходов в отдельных строках формы (например, в строках 2111, 2112, 2113) | п. 18.1 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утверждено Приказом Минфина от 06.05.99 г. № 32н | - анализ оборотно сальдовой ведомости по счету 90 «Выручка» на предмет наличия выручки от различных видов деятельности |
| - признание доходов по операциям, которые фактически не осуществлялись. Например, несуществующая реализация с последующим возвратом проданного товара или списанием дебиторской задолженности. | - завышение выручки по строке отчета 2110 «Выручка» | - по данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией | п. 18 п. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утверждено Приказом Минфина от 06.05.99 г. № 32н, п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008 | - анализ оборотно сальдовой ведомости по счету 90 «Выручка» на предмет наличия выручки от различных видов деятельности - анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на предмет наличия возврата товара | ||
| -некорректное разделение суммы доходов между различными направлениями деятельности. Например, увеличение доходов от обычных видов и уменьшение прочих доходов в результате их «неверной» классификации. | - искажение показателя по строке отчета 2110 «Выручка» | - организация, ведущая несколько видов деятельности, должна расшифровать все существенные для пользователей отчетности суммы доходов в отдельных строках формы (например, в строках 2111, 2112, 2113) | п. 18.1 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утверждено Приказом Минфина от 06.05.99 г. № 32н | - анализ оборотно сальдовой ведомости по счету 90 «Выручка» на предмет наличия выручки от различных видов деятельности | ||
| 2. | Строка 2210 «Коммерческие расходы» | - ошибочно отражаются расходы управленческого характера торговых предприятий по строке 2220 «Управленческие расходы», | - создание неверного представления о структуре издержек организации | - все затраты торговой фирмы, относящиеся к реализованным товарам, нужно показывать по строке 2210 «Коммерческие расходы». | План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н | - сверить с данными счета 26, а при отсутствии данных на счете 26 разграничить расходы по обычным видам деятельности исходя из их экономического смысла |
| - завышение расходов на суммы переходящих отпускных, относящихся к следующим отчетным периодам | - неправомерное завышение показателя по строке отчета 2210 «Коммерческие расходы» | - затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равно- | п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99» утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н п. 67 Приказ Минфина РФ | - анализ содержания строки отчета 2210 «Коммерческие расходы» на предмет наличия указанных расходов |
| мерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся. | от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации» | |||||
| - расходы или доходы прошлых лет неправомерно отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности. | - неправомерное завышение показателя по строке отчета 221 0 «Коммерческие расходы» | - прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года - Соответственно, признанные в отчетном году прибыли, убытки прошлых лет подлежат отражению в составе прочих доходов, расходов | п. 80 «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» утверждено Приказом Минфина РФ 29.07.98 г. № 34н п. 7 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утверждено Приказом Минфина от 06.05.99 г. № 32н п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина от 06.05.99 г. № 33н | - анализ содержания строки отчета 2210 «Коммерческие расходы»на предмет наличия указанных расходов | ||
| 3. | Строка 2220 «Управленческие расходы» | - при использовании метода списания накладных расходов на счет 20 «Основное производство», а затем фактическая себестоимость реализованной продукции относится в дебет счета 90 «Продажи» заполняют строку 2220 «Управленческие расходы» | - занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль | - управленческие расходы уже включены в себестоимость реализованной продукции, которая указывается по строке 2120 «Себестоимость продаж» отчета | Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина от 06.05.99 г. № 33н | - анализ счета 26 «Общехозяйственные расходы» -выяснить способ списания накладных расходов - сравнить оборотно сальдовую ведомость по счету 90 субсчету «Управленческие расходы» со строкой отчета 2220 «Управленческие расходы» |
| - неправильная классификация расходов и отнесение на счет 26 «Общехозяйственные расходы» такие платежи, как земельный налог, транспортный налог и т.д. | - создание неверного представления о структуре издержек организации | - эти расходы не связаны с управлением организацией, поэтому отражать их как управленческие нельзя. В зависимости от конкретного вида расходов их следует либо включать в себестоимость, либо относить на прочие расходы. | План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н | - сверить с данными счета 44 «Расходы на продажу», а при отсутствии данных на счете 44 разграничить расходы по обычным видам деятельности исходя из их экономического смысла | ||
| - отнесение рекламных расходов, оплаты услуг дилеров по сбыту, представительских расходов производственных организаций | - создание неверного представления о структуре издержек организации | - относить такие затраты необходимо в строку 221 0 «Коммерческие расходы» не зависимо от вида деятельности организации | План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению утвержден Приказом Мин- | сверить с данными счета 44 «Расходы на продажу», а при отсутствии данных на счете 44 разграничить расходы по обычным видам деятельности исходя из их |
| фина РФ от 31.10.2000 № 94н | экономического смысла | |||||
| 4. | Строка 2320 «Проценты к получению» | - суммы процентов начисляются в момент их получения на расчетный счет заимодавца | - занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль | - если организация по произведенным финансовым вложениям получает доход в виде процентов, их необходимо начислять за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора | Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утверждено Приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 32н. | - анализ содержания строки отчета 2320 «Проценты к получению» - анализ оборотно сальдовой ведомости по счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Проценты к получению» в разрезе конрагентов - анализ счета учета выданных займов в разрезе контрагентов |
| 5. | Строка 2330 «Проценты к уплате» | - суммы процентов начисляются в момент их получения на расчетный счет заимодавца | - завышение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль | - если организации были предоставлены кредит или заем, то проценты надо начислять каждый месяц, пока фирма пользуется полученными заемными средствами, независимо от того, когда будут выплачены денежные средства | Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н | - анализ содержания строки отчета 2330 «Проценты к уплате» - анализ оборотно сальдовой ведомости по счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Проценты к уплате» в разрезе кон- рагентов - анализ счета учета выданных займов в разрезе контрагентов |
| 6. | Строка 2340 «Прочие доходы» | - невключение в состав прочих (внереализационных) доходов величину просроченной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы прощенных долгов | - необоснованное занижение строки отчета 2340 «Прочие доходы» | - долги, нереальные для взыскания, можно списать на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. | «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н | - анализ счетов 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», и 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» на предмет наличия задолженности с истекшим сроком исковой давности |
| 7. | Строка 2350 «Прочие расходы» | - невключение в состав прочих (внереализационных) расходов величину просроченной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы прощенных долгов | - необоснованное занижение строки отчета 2350 «Прочие расходы» | - долги, нереальные для взыскания, можно списать на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. | «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н | - анализ счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» на предмет наличия задолженности с истекшим сроком исковой давности |
| - включение в статью расходов, подподающих под классификацию расходов по основной деятельности, принятую в бухгалтерском учете | - сближение налогового и бухгалтерского учета | - расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы. | Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н | - сверить оборотно сальдовую ведомость по счету 91 «Прочие доходы и расходы» со строкой отчета 2350 «Прочие расходы» | ||
| - отражение сумм доплаты налога на прибыль в связи с | - искажение показателя строки 2300 «Прибыль | - сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок | п. 22 Положения по бухгалтерскому учету «Учет | - анализ счета 91 «Прочие доходы и расходы» на |
| обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие налоговые (отчетные) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода | (убыток) до налогообложения» отчета о прибылях и убытках | (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета о прибылях и убытках (после статьи текущего налога на прибыль) | расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н | предмет наличия начисления налога на прибыль | ||
| 8. | Строки 2421 «Постоянные налоговые обязательства (активы)», 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» и 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» | - отсутствие данных по строкам | - искажение показателя строк 2421 «Постоянные налоговые обязательства (активы)», 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» и 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» отчета | - возможно, не было применено ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» или в оборотно-сальдовой ведомости отсутствуют счета 09 и 77. Исключительный случай: полное совпадение данных бухгалтерского и налогового учета | Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н | - анализ оборотно сальдовой ведомости по счету 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» |
| 8.1 | Строка 2421 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» | - отсутствие данных по строке | - нарушение требований Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации | - по строке 2421 указывается сумма начисленных постоянных налоговых активов и обязательств. Эта величина отражается в свернутом виде как разница между суммами ПНО и ПНА, начисленными за отчетный период. | Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н. | - выяснить не совпадает ли в организации налоговый учет с бухгалтерским |
| 9. | Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» | - неверно рассчитан текущий налог на прибыль. | - нарушение требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» | - те организации, которые применяют ПБУ 18/02, рассчитывают сумму текущего налога на прибыль по такой формуле: Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) + условный расход (доход) по налогу на прибыль + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО | п. 21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н | - анализ расчета налога на прибыль - сверить расчет с данными строки отчета 2410 «Текущий налог на прибыль» |
| - отражение помимо самого налога на прибыль суммы начисленных налоговых штрафов, ЕНВД, налога на игорный бизнес. | - нарушение требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» | - отражение подобных сумм по отдельной строке (после показателя текущего налога на прибыль). | Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н Письмо Минфина России от | - анализ расчета налога на прибыль - сверить расчет с данными строки отчета 2410 «Текущий налог на прибыль» |
| 18.08.2004 № 07-05-14/215 | ||||||
| - отражение помимо самого налога на прибыль сумм доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие налоговые (отчетные) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода | - нарушение требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» | - подлежит отдельному отражению в отчете о прибылях и убытках сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие налоговые (отчетные) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, например по строке 2422 отчета | п. 22 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н Письма Минфина России от 23.08.2004 № 07-05-14/219, от 10.12.2004 № 07-0514/328 | - анализ расчета налога на прибыль - сверить расчет с данными строки отчета 2410 «Текущий налог на прибыль» | ||
| 12. | Графа «За аналогичный период предыдущего года» | - корректировка графы без раскрытия информации о произведенных корректировках в пояснениях к бухгалтерской отчетности | - нарушение требований ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» | - если данные за период, предшествующий отчетному, не сопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, ее вызвавших | п. 10 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н | - анализ отчета о прибылях и убытках за предыдущие периоды - сверить входящие данные отчета с исходящими за предыдущие периоды |
| - не заполняется | - отсутствие возможности анализа динамики развития предприятия | - по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному | п. 10 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н | - выяснить момент начала деятельности организации |
Еще по теме Приложение 4 Систематизация искажений в отчете о финансовых результатах:
- § 1. Проблемы теории конституционного государства в отечественной политико-правовой мысли второй половины XIX - начала ХХ века
- Введение
- Современное состояние нормативно-методической базы оценки достоверности в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
- 2.2. Систематизация искажений в отчете о финансовых результатах и других формах отчетности
- Приложение 4 Систематизация искажений в отчете о финансовых результатах
- Приложение 7 Систематизация искажений в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах