3. Налогообложение адвокатской деятельности.

Адвокатская, как и иные виды деятельности, подлежит налогообложению. Можно выделить следующие основания налогообложения адвокатской деятельности: доходы адвоката, сама адвокатская деятельность и наем адвокатом физических лиц.

Основным объектом налогообложения признаются доходы адвоката. К налогам на данный объект относится налог на доходы физических лиц. Объектом налогообложения по единому социальному налогу (далее - ЕСН) признаются доходы от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением .

Само занятие адвокатской деятельностью является юридическим фактом, влекущим налогообложение. Так, адвокаты, независимо от наличия доходов, обязаны уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ.

Однако осуществление юридической помощи и получение доходов являются не единственными основаниями для целей налогообложения. Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, может использовать персонал (например, помощника, стажера), т.е. быть работодателем. Поэтому третьим существенным основанием, влияющим на налоговые обязательства адвоката, является наем физических лиц. В этом случае объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Итак, исходя из оснований налогообложения, в том случае, если адвокат не является работодателем, он обязан уплачивать два налога и один обязательный платеж: 1) единый

социальный налог с личных доходов, 2) налог на личные доходы, 3) страховые взносы в Пенсионный фонд на накопительную и страховую части своей пенсии. В случае, если адвокат использует труд персонала, он обязан уплатить перечисленные налоги и платежи, плюс отчисления адвоката как работодателя: 1) единый социальный налог с

вознаграждения персонала (в том числе страховые взносы в Пенсионный фонд на накопительную и страховую части пенсии персонала), 2) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Остановимся более подробно на «личных» платежах адвоката, учредившего адвокатский кабинет.

Единый социальный налог. Для упрощения понимания сути налогообложения адвоката можно выделить общие правила налогообложения по единому социальному налогу и подоходному налогу. Основным отличием будут лишь ставки этих налогов. Единый алгоритм расчета указанных налогов выглядит следующим образом: определив доходы и расходы (вычеты), следует рассчитать налоговую базу как разницу между доходами и расходами (вычетами). Налогооблагаемой базой будет являться налоговая база с учетом налоговых льгот. Налог рассчитывается как произведение ставки налога и налогооблагаемой базы. Итак, остановимся на этих трех понятиях: «доходы», «расходы, связанные с извлечением доходов» и «налоговые льготы».

Доходы. Ключевым элементом системы налогообложения адвоката являются доходы от профессиональной деятельности, не являющейся предпринимательской. Ответ на вопрос, что является доходами от профессиональной деятельности в целях обложения ЕСН, отсутствует, поэтому на практике доходы определяются в соответствии с главой 23 НК РФ. Таким образом, доходы в целях обложения ЕСН и налогом на доходы отождествляются.

К доходам, безусловно, относятся денежные суммы, полученные адвокатом по договору с клиентом об оказании юридической помощи. Законом об адвокатуре адвокату запрещено заниматься другой оплачиваемой деятельностью, кроме научной, преподавательской и иной творческой деятельности, к слову, не такой уж редкой в адвокатском сообществе. По доходам от этой деятельности адвокат является плательщиком налога на доходы, а налог подлежит удержанию налоговыми агентами. В случае осуществления предпринимательства, адвокат подлежит налогообложению как физическое лицо, занимающееся незаконной предпринимательской деятельностью.

Расходы, связанные с извлечением доходов. Определение этих расходов важно потому, что на их сумму уменьшается налоговая база адвоката.

призму ст. 25.7 Закона об адвокатуре. За счет получаемого вознаграждения адвокат отчисляет средства на:

1) общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;

2) содержание соответствующего адвокатского образования;

3) страхование профессиональной ответственности;

4) иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

Рассмотрим более подробно все эти четыре позиции.

Общие нужды адвокатской палаты. В соответствии с законом, отчисление за счет получаемого вознаграждения средств на общие нужды адвокатской палаты, входит в обязанность адвоката. В соответствии же со ст. 264.1.29 НК РФ обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям (в данном случае Адвокатской палате РФ и Адвокатской палате субъекта РФ), если уплата таких взносов является условием для осуществления адвокатами своей деятельности, признаются в целях налогообложения прочими расходами, связанными с производством и реализацией. Следовательно, адвокат может уменьшить налогооблагаемую базу на сумму взносов на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов.

Содержание адвокатского образования входит в обязанность адвоката. В связи с чем не все расходы, произведенные на эти цели, будут уменьшать налогооблагаемую базу, а лишь те, что предусмотрены главой 25 НК РФ. К данным расходам можно отнести

расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.

Страхование профессиональной ответственности адвоката. В обязанность

адвоката входит страхование риска своей профессиональной имущественной ответственности. В соответствии со ст. 263 НК РФ расходы по обязательному страхованию включаются в целях налогообложения в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности, войдут в состав расходов, если они предусмотрены главой 25 НК РФ. Вот лишь краткий перечень:

1) материальные расходы:

2) приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

3) суммы начисленной амортизации ;

4) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ):

S расходы на содержание служебного транспорта и компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм;

S расходы на информационные, консультационные и иные аналогичные услуги;

S плата нотариусу за нотариальное оформление в пределах тарифов,

утвержденных в установленном порядке;

S расходы на канцелярские товары;

S расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков (в т.ч. услуги доступа в Интернет);

S расходы на услуги по ведению бухучета, оказываемые сторонними организациями или предпринимателями;

S начисленные суммы налогов и сборов, за исключением предусмотренных ст. 270

НК РФ.

Следует особо отметить, что в расходах, связанных с извлечением доходов при исчислении ЕСН, не учитывается налог на доходы, поскольку рассчитывается последним. И соответственно налоговая база по налогу на доходы уменьшается на сумму ЕСН. Остальные налоги и сборы вычитаются из налогооблагаемой базы обоих налогов.

Подоходный налог. Как нами уже было отмечено, расчет налоговой базы по подоходному налогу, подлежащему уплате адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, практически идентичен расчету налоговой базы ЕСН.

Налоговые льготы. Льготы по налогу на доходы налоговым законодательством прямо не предусмотрены, за исключением льгот, предоставленных до введения НК РФ (ст. 233 НК РФ). К косвенным льготам можно отнести «освобождения» (ст. 217 НК РФ) и

вычеты. Помимо профессионального вычета (расходов, связанных с извлечением доходов), адвокат вправе применить стандартные, социальные, имущественные вычеты, что позволит ему существенно снизить налогооблагаемую базу. Например, в соответствии со ст. 218.1.2 НК РФ стандартный налоговый вычет предоставляется ежемесячно инвалидам с детства, а также инвалидам I и II групп. К социальному налоговому вычету (ст. 219.1.2 НК РФ), относится оплата за свое обучение в образовательных учреждениях (но не более 25 000 рублей). К имущественным налоговым вычетам (ст. 220.1.2 НК РФ) относятся расходы адвокатов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры (к примеру, для личного пользования или под адвокатский кабинет).

Ставка налога на доходы для адвокатов - граждан РФ установлена в размере 13% .

Обязательные платежи в государственный внебюджетный фонд. В соответствии с Федеральным законом от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», адвокаты являются одновременно как страхователями (ст. 6), так и застрахованными лицами (ст. 7) по обязательному пенсионному страхованию. Адвокаты-страхователи обязаны уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа. Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование трудовой пенсии устанавливается в размере 150 рублей в месяц (100 рублей - на финансирование страховой части, 50 рублей - на финансирование накопительной части трудовой пенсии).

4.