4.2. Основные элементы налогов

Теоретическую основу налогов составляют их элементы. Каждый налог содержит следующие основные элементы: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую ставку, налоговый оклад, налоговые льготы.

Субъект налога или налогоплательщик – физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог.

Объект налога – предмет, подлежащий обложению (доход, имущество, товары). Часто название налога вытекает из объекта. Например, земельный налог, подоходный налог. Изъятие налога после получения дохода (владельцем по декларации) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о полученных доходах.

Источник налога – доход субъекта (заработная плата, прибыль, процент), из которого уплачивается налог. По некоторым налогам (например, налог на прибыль) и объект, и источник совпадают.

Единица обложения – единица изменения объекта (по подоходному налогу – денежная единица страны; по земельному налогу – гектар, акр).

Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу обложения.

Налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством (скидки, вычеты и др.).

Самой важной налоговой льготой является необлагаемый минимум – наименьшая часть объекта, освобожденная от налога.

В зависимости от построения налогов различают твердые и долевые ставки.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта.

Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта обложения.

Установленные в сотых долях объекта ставки носят название процентных и подразделяются на пропорциональные и прогрессивные.

Способы взимания налога. В налоговой практике существуют три способа взимания налогов:

– кадастровый:

– изъятие налога до/после получения дохода (владельцем по декларации).

Первый способ предлагает использование кадастра.

Кадастр – это реестр, одержащий перечень типичных объектов земли, доходов, классифицируемых по внешним признакам. Он устанавливает среднюю доходность объекта обложения. К внешним признакам относятся, например, при земельном налоге размер участка, количество скота и др. Изъятие налога до получения владельцем дохода (у источника) исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, который выплачивает доход субъекту налога. Таким путем взимается подоходный налог с заработной платы.

Изъятие налога после получения дохода (владельцем по декларации) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о полученных доходах.

КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

В настоящее время налоги классифицируются по многим признакам:

– по методам установления;

– по органам власти, в распоряжение которых они поступают;

– по видам плательщиков;

– по экономическому содержанию объекта налогообложения и др.

По методу установления налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги – это налоги на отдельные объекты имущества (земля, природные ресурсы и др.) или на доходы отдельных лиц (физических и юридических), которые уменьшают сумму доходов плательщика.

К косвенным налогам относятся платежи, включаемые в цену товара (услуги) и увеличивающие ее размеры, а в конечном итоге, уменьшающие доходы плательщиков. К косвенным налогам относятся НДС, акцизы, таможенные пошлины.

В зависимости от органов власти в распоряжение которых поступают те или иные налоги различают общегосударственные и местные налоги и сборы.

К общегосударственным относятся налоги и сборы, имеющие в основном фискальное значение, поступающие в бюджет центрального правительства. Общегосударственные налоги могут использоваться и для сбалансирования местных бюджетов в виде отчислений; в этом случае они относятся к регулирующим доходам (это прежде всего НДС и акцизы).

Общегосударственные налоги устанавливаются специальными законодательными актами центральной законодательной власти.

К местным налогам относятся налоги и сборы, устанавливаемые решениями местных органов власти и зачисляемые в местные бюджеты.

В зависимости от вида плательщиков налоги подразделяются на налоги с хозяйствующих субъектов – юридических лиц, и налоги с физических лиц.

По экономическому содержанию объекта налогообложения налоги подразделяются на три группы: налоги на доходы, потребление и имущество.

Налоги на доходы взимаются с доходов юридических и физических лиц. Непосредственными объектами налогообложения является заработная плата и другие доходы граждан, прибыль или валовой доход предприятий.

Налоги на потребление уплачиваются не при получении доходов, а при их расходовании. Они взимаются в форме косвенных налогов.

Налоги на имущество устанавливаются в отношении движимого или недвижимого имущества. Они взимаются постоянно, пока имущество находится в собственности.

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ГОСУДАРСТВА И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ПОСТРОЕНИЯ

Совокупность налогов и сборов (обязательных платежей), взимаемых в государстве в бюджеты всех уровней и в государственные целевые фонды в установленном законодательством порядке представляют собой налоговую систему страны.

Система налогообложения строится на определенных принципах. Основоположником теории налогообложения является шотландский экономист и философ Адам Смит.

Он разработал четыре принципа налогообложения, составления и классификации: равномерность, определенность, удобство, дешевизна.

Все эти принципы приобрели особую актуальность в настоящее время. Нарушение их приводит к обременительности налогов, тормозит инвестиционные процессы, ведет к серьезному расслоению общества.

Налоговая система Украины установлена Законом «О системе налогообложения», принятым в 1991г. В настоящее время система налогообложения строится в соответствии с Законом Украины «О системе налогообложения» от 19.02.1997г. и последующими изменениями и дополнениями к нему. В нем определены принципы построения и назначения системы налогообложения:

– стимулирование предпринимательской, производственной и инвестиционной деятельности;

– обязательность;

– равнозначность и пропорциональность;

– равенство;

– социальная справедливость;

– стабильность;

– экономическая обоснованность;

– равномерность уплаты;

– компетенция;

– единый подход;

– доступность.

Система налогообложения в Украине состоит из общегосударственных и местных налогов и сборов.

Общегосударственные налоги и сборы состоят из четырех групп: прямые и косвенные налоги; платежи за ресурсы и другие обязательные платежи; сборы в целевые фонды.

В состав этих групп входят:

а) прямые налоги:

– налог на прибыль предприятий;

– налог на доходы физических лиц;

– налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;

– налог на недвижимое имущество;

– плата (налог) за землю;

– налог на промысел;

б) косвенные налоги:

– налог на добавленную стоимость;

– акцизный сбор;

– пошлина;

в) платежи за ресурсы и другие обязательные платежи:

– сбор за специальное использование природных ресурсов;

– сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет бюджета;

– отчисления и сборы на строительство, ремонт и содержание автомобильных дорог;

– Гербовый сбор;

– Государственная пошлина;

– плата за торговый патент и некоторые виды предпринимательской деятельности;

– сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства;

г) взносы в целевые фонды:

– сбор на обязательное социальное страхование;

– сбор на обязательное пенсионное страхование;

– сбор на страхование в случае безработицы;

– сбор в Государственный инновационный фонд;

– сбор за загрязнение окружающей природной среды;

К местным налогам и сборам относятся:

– налог с рекламы;

– коммунальный налог;

– гостиничный сбор;

– сбор за парковку автотранспорта;

– рыночный сбор;

– сбор за выдачу ордера на квартиру;

– курортный сбор;

– сбор за участие в бегах на ипподроме;

– сбор на выигрыш в бегах на ипподроме;

– сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

– сбор за право использования местной символики;

– сбор за право проведения кино- и телесъемок;

– сбор за право проведения местных аукционов, конкурсной распродажи и лотерей;

– сбор за проезд по территории приграничных областей автотранспорта, направляющегося за границу;

– сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг;

– сбор с владельцев собак.