ПРЯМЫЕ НАЛОГИ

Основной формой прямого налогообложения является налог на прибыль. В зависимости от плательщиков налога он подразделяется на два вида:

– с юридических лиц;

– с физических лиц.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ

Налог на прибыль предприятий в Украине в настоящее время регламентируется Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22 мая 1997г. №283/97 – ВР с последующими изменениями и дополнениями.

Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица – субъекты предпринимательской деятельности, а также бюджетные организации в части коммерческой деятельности.

Объектом налогообложения является прибыль, определенная путем уменьшения скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов налогоплательщика и сумму амортизационных отчислений.

Прибыль налогоплательщиков, включая предприятия, основанные на собственности отдельного физического лица, облагается налогом по ставке 30% к объекту налогообложения.

Порядок начисления и сроки уплаты: налогоплательщик самостоятельно определяет сумму налога, подлежащего уплате.

За первый и второй месяц каждого квартала налог уплачивается в виде авансовых платежей (до 25 числа следующего месяца), исходя из фактически полученной суммы прибыли (по оперативным данным). После окончания квартала осуществляется перерасчет, исходя из фактической балансовой прибыли, определенной на основе бухгалтерского и налогового учета. Налог уплачивается в бюджет не поздней 20 числа месяца, следующего за отчетный кварталом.

Налогоплательщики не позднее 25 числа месяца, наступающего за отчетным кварталом, подают в налоговый орган декларацию о прибыли, рассчитанную нарастающим итогом с начала отчетного финансового года.

Суммы налога на прибыль зачисляются в бюджет территориальных общин по местонахождению налогоплательщика.

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ГРАЖДАН

Подоходный налог – основной прямой налог с физических лиц в Украине.

Плательщиками налога являются физические лица независимо от возраста, гражданства и других признаков, имеющие самостоятельный источник доходов.

Объектом налогообложения являются:

– у граждан, имеющих постоянное место жительства в Украине (т.е. граждан Украины, иностранных граждан и лиц без гражданства, проживающих в Украине в целом не менее 183 дней в календарном году) – совокупный налогооблагаемый доход за календарный год (состоящий из месячных совокупных налогооблагаемых доходов), полученный из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами;

– у граждан, не имеющих постоянного места жительства в Украине – доход, полученный из источников в Украине.

Ставки налога. Подоходный налог из совокупного налогооблагаемого дохода граждан по месту основной работы (службы, учебы) исчисляется по следующим ставкам (см.табл.1). Эти ставки действуют с 1996г.

Табл.1

Ставки подоходного налога, взимаемого по месту основной работы

Ставки подоходного налога с граждан установлены по прогрессивной шкале (см.табл.1).

Из суммы доходов, получаемых гражданами не по месту основной работы и гражданами, которые не имеют постоянного места жительства в Украине, налог начисляется к источникам выплат по ставке 20%.

Порядок исчисления и уплаты подоходного налога зависит от вида доходов. Доходы от работы по найму облагаются налогом у источника: по месту основной работы – ежемесячно в соответствии с установленной шкалой ставок, не по месту основной работы – при выплате дохода (по ставке 20%).

По итогам года осуществляется перерасчет налога по месту основной работы, а для тех, кто имел несколько источников доходов – в налоговой инспекции по месту жительства на основании декларации.

Подоходный налог с доходов от предпринимательской деятельности (без образования юридического лица) уплачивается ежеквартально авансовыми платежами (на основании исчисленной налоговыми инспекциями ожидаемой суммы налога на год) с перерасчетом относительно фактически полученного дохода за год.

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Использование земли в Украине является платным. Плата за землю взимается в виде земельного налога или арендной платы. Плательщиками налога на землю являются юридические и физические лица.

Объектом платы за землю являются земельный участок, находящийся в собственности, пользовании в т.ч. на условиях аренды.

Субъектом платы за землю (плательщиком) является собственник или землепользователь, в т.ч. арендатор.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности владельцев земли, землепользователей и устанавливается в виде платежей за единицу земельной площади (1 га, м2) в расчете на год.

Средние ставки земельного налога устанавливаются Верховной Радой Украины.

Законом установлена плата за земли сельскохозяйственного назначения и за земли несельскохозяйственного назначения.

Ставки налога для земель сельскохозяйственного назначения дифференцируются в зависимости:

а) от направлений использования;

– пашня и многолетние насаждения;

– сенокосы и пастбища;

б) от плодородия земель в соответствии с земельным кадастром.

Для земель несельскохозяйственного назначения:

а) от класса населенного пункта:

– в зависимости от численности жителей;

– в зависимости от коэффициента для городов государственного и областного подчинения;

б) от места расположения земельного участка в пределах населенного пункта (центр, средняя зона, периферия).

Порядок исчисления земельного налога представлен в схеме 7 (см. приложение).

Юридические лица самостоятельно исчисляют сумму налога и представляют расчеты в налоговую инспекцию до 1 февраля по состоянию на 1 января текущего года.

Для физических лиц расчет налога осуществляет налоговая инспекция. Уплата налога владельцами земли и землепользователями – производителями с/х-й и рыбной продукции, а также гражданами производится равными частями до 15 августа и 15 ноября. Всеми другими плательщиками – ежеквартально, до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

НАЛОГ С ВЛАДЕЛЬЦЕВ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ И ДРУГИХ САМОХОДНЫХ МАШИН И МЕХАНИЗМОВ

Этот налог является видом имущественного налогообложения. Порядок его исчисления представлен на схеме 8 (см. приложение).

Полученные от взимания этого налога средства являются источником финансирования строительства, реконструкции, ремонта и содержания автомобильных дорог и проведения природоохранных мероприятий на водоемах.

Налог уплачивается по местонахождению юридических лиц и месту жительства физических лиц и зачисляется в бюджеты местного самоуправления (сельские, поселковые, городские).

Налог с владельцев транспортных средств уплачивается перед регистрацией, перерегистрацией или техническим осмотром транспортных средств.

Уплата налога производится за период до следующего технического осмотра.

Юридические лица исчисляют данный налог на основании отчетных данных о количестве транспортных средств по состоянию на 1 января текущего года.

Налог уплачивается в валюте Украины и рассчитывается по валютному (обменному) курсу НБУ на первый день квартала, в котором осуществляется уплата налога и остается неизменным в течении квартала.

Физические лица уплачивают налог по утвержденным законом ставкам; если транспортные средства приобретены во втором полугодии, то налог уплачивается в половинном размере установленной суммы.

НАЛОГ НА ПРОМЫСЕЛ

Плательщиками этого налога являются граждане, которые осуществляют несистематическую (не более 4-х раз на протяжении года) продажу изготовленной продукции, товаров, изделий.

Объектом налогообложения является общая сумма стоимости товаров по рыночным ценам, которые указываются гражданином в декларации, представленной в налоговую инспекцию по месту жительства (или месту продажи).

Ставка налога на промысел установлена в размере 10% указанной в декларации стоимости товаров, подлежащих реализации в течение трех дней; но не менее одного необлагаемого минимума доходов граждан. При увеличении срока продажи товаров до 7 дней ставка налога увеличивается.

Налог на промысел уплачивается в виде приобретения одноразового патента. Минимальный срок действия такого патента – три дня, максимальный – семь.

Налог на промысел поступает в местные бюджеты по месту приобретения одноразового патента.