Возникновение и развитие практических основ налогообложения.

1. Налоги в античном мире;

2. Налоги в Древней Руси;

3. Налоги в Средневековой Руси;

4. Налоги в период реформ Петра I.

1. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства.

Развитие и изменение форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном этапе развития от Древнего Мира до начала Средних веков государство не имеет финансового аппарата для определения сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. На втором этапе 16-н.19 вв. в стране возникает сеть государственных учреждений, в том числе и финансовых и государство берет власть на себя, то есть устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сборов и налогов и определяет этот процесс. Третий этап – это совершенный этап, в нем государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, так как правило обложения успели уже выработаться. Региональные органы власти выполняют роль помощника власти.

На самых ранних ступенях государственной организации начальная форма налогообложения можно считать жертвоприношение. Оно не было основано исключительно на добровольных налогах. Жертвоприношение было неписанным законом и становилось принудительной выплатой или сбором. Процентная ставка сбора была определенной. После крещения Руси князь Владимир возвел в Киеве церковь Святой Богородицы и дал ей десятину от всех доходов. Первоначально ставка налога составляет 10% от всех полученных доходов. По мере развития государства возникло «Советская десятина», которая взималась в пользу владетельных князей на ряду с десятиной церковной. Данная практика существовала в различных странах на протяжении многих столетий от Древнего Египта до Средневековой Европы. В древние времена в Египте взимался поземельный налог, причем он достиг сложного развития и отличался высокой точностью.

За 12 веков до рождества Христово в Китае, Вавилоне, Персии уже был известен подушный налог. В Греции в 7-6 вв. до рождества Христово предоставили знати, закладывая основу государства, ввели налоги на доходы в размере 1/10 или 1/20 части доходов. Также были акцизы в виде превратных сборов, то есть взимались у ворот города. Это позволяло концентрировать и расходовать средства по содержанию наемной армии в строительстве храмов, дорог и других общественных целей. В тоже время в Древнем Мире имелись серьезные противодействия налогообложению. В Афинах считалось, что свободный гражданин отличался тем, что не должен был платить налогов. Личные налоги считались носящими на себе печать рабства, и некоторые полноправные граждане полагали их унизительными для себя. Также с неохотой они признавали налоги с имущества. Афиняне готовы были вносить добровольные пожертвования, а дань они предпочитали получать с побежденных врагов, а также своих союзников. Многие стороны своего государства имеют свои истоки в Древнем мире. Первоначально все государства состояло из города Рима и прилегающей к нему местности. В мирное время налогов там не было. Расходы по управлению городами и государством были минимизированы в военное время. Граждане Рима облагались налогами в соответствии со своим достатком. Определение суммы налога проводилось каждые пять лет избранными чиновниками цензорами. Граждане Рима делали цензорам клятвенные заверения о своем имущественном состоянии и семейном положении. То есть еще в то время были заложены основы декларации о доходов. В 4-3 вв. до н.э. Римское государство разрасталось и проходили изменения в налоговой системе. В колониях вводились местные налоги и повинности. Как и в Риме их величина зависела от размера состояния гражданина. Определение налогов происходило каждые пять лет, римские граждане, проживающие вне Рима, платили как государственные, так и местные налоги. В случае победоносных войн налоги снижались. Длительное время в Римских провинциях не существовало государственных органов, которые могли бы профессионально устанавливать и взимать налоги.

Римская администрация прибегала к помощи откупщиков, деятельность которых она не могла контролировать, что привело к полному произволу и коррупции. Преобразование финансовой и налоговой системы начал (!!!). Прежде всего он отменил подкуп по прямым налогам. Для каждой общины была определена сумма, которую она должна была внести. Распределение и сбор ее был возложен на саму общину. Налоги были снижены, так как государство получало непосредственно само. Многие города получали налоговые льготы, но некоторые за угрожающую борьбу против Цезаря были наказаны повышением налогов. Эту деятельность продолжил император Актавиан. Во всех провинциях им были созданы финансовые учреждения, осуществлявшие контроль за налогообложением. Была заново проведена оценка налогового потенциала провинции с целью более справедливого распределения налогов. Происходила перепись населения, каждый житель был обязан в определенный день предоставить властям общины свою декларацию. Налоговые декларации хранились в финансовом органе и служили базой для последующей переписи имуществ. Чиновник, контролирующий проведение ценза имел полномочие уменьшить налог в тех случаях, когда в силу объективных причин снижалась продуктивность хозяйства. Главным источником доходов в Римских провинциях служил поземельный налог. Его ставка составляла 1/10 с доходов с земельного участка. Также облагалась налогами и другая собственность (недвижимость, живой инвентарь). Каждый житель провинции должен был платить подушную подать. В 6 году н.э. император Август Актавиан ввел налог с наследства (5%). Он носил целевой характер. Полученные средства направлялись для пенсионного обеспечения профессиональных солдат. Помимо прямых налогов в Римской Империи существовали и косвенные налоги: акциз на внутренние потребления – 1%, сбор при торговле рабами и налог на освобождение рабов. Также Августом Актавианом были введены таможенные пошлины во всех провинциях (5%). При императоре Диоклетиане устанавливается промышленный налог. Финансовые органы непосредственно не взимали налоги с граждан, этим занимались общины.

Уже в Риме налоги выполняли не только фискальную функцию, но имели роль дополнительного стимулятора развития хозяйства. Налоги вносились деньгами, то есть население было вынуждено производить излишки продукции, чтобы продавать их. Это способствовало расширению товарно-денежных отношений углубления процесса разделения труда. Многие хозяйственные традиции и устои Древнего Рима перешли к Византии. В Раннюю Византийскую эпоху до 7 века в Византии существовал 21 вид прямых налогов, среди которых: поземельный налог, подушный налог, налоги на оснащения армии и т.д. Пошлины на выдачу государственных актов и т.д.

Если при строительстве здание превышало установленные заранее размеры, то взимался штраф, получивший название налог на воздух. Широко практиковались в Византии чрезвычайные налоги: строительство флота на содержание воинских контингентов. Следует отметить, что обложение налогов не привело к финансовому процветанию Византийской Империи, наоборот, вследствие чрезмерного налогового времени последовал финансовый кризис, ослабивший мощь государства.

2. Несколько позже стала складываться финансовая система Руси. Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца 9 века. Основным источником доходов княжеской козны была дань. Это вначале был нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Князь Олег, утвердившись в Киеве, занялся установлением дани. В этот период времени платили мехами с дыма или обитаемого жилища. Некоторые платили по шлягу от рала. Под шлягом понимают иноземные, главным образом отработанные, металлические монеты. От рала, то есть с плуга или сохи. Также появляется сведение о русской гривне. Население Новгорода было обязано ежегодно платить князю 300 гривен. Это был целевой сбор на содержание наемной дружины для обороны северных границ. Под гривной понимали свиток серебра различной формы. Это был самый крупный денежный знак на Руси вплоть до 14 века. Дань взималась двумя способами: 1) повоз, то есть когда она привозилась в Киев; 2) полюдье, когда князь или княжеская дружина сами ездили за данью.

Одна из таких поездок князя Игоря была связана с двойным налогообложением, вследствие чего князь был убит. В Древней Руси также было поземельное обложение. Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Пошлина «Мыт» взималась за перевоз товаров через горные заставы, «пошлина перевоз» взималась за перевоз через реку, гостиная пошлина за право иметь склады, судебная пошлина «вира» взималась за убийство, «продажи», штраф за прочие преступления. После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал выход. Он взимался в начале уполномоченными хана, а после освобождался самими русскими князьями. Выход взимался с каждой души мужского пола и головы скота. Каждый князь сам собирал дань в своем отделе и передавал ее Великому князю и для отправления в орду. Также был другой способ взимания дани – откуп. Откупщиками чаще всего выступали купцы. Они вносили тарарам единовременные суммы, но затем обогащались сами, увеличивая налоговый гнет на Русские княжества. Помимо выхода и дани были и другие ордынские тяготы: «ян», то есть обязательность представлять подводы ордынским чиновникам. Взимание налогов в Русскую казну стало уже практически невозможным. Главным источником внутренних доходов были пошлины. Особенно крупными источниками дохода являлись торговые сборы. Они существенно возросли за счет присоединения к Московскому княжеству новых земель. Торговые пошлины в то время были следующими: Пошлина с воза называлась «деньга». Если кто-то ездит без воза также платит деньгу; Пошлина с ладьи – «алтын». Сборщик пошлин в 12 веке в Киеве назывался ясменником. Он взимал осмничес, то есть сбор за право торговли. С 13 века на Руси входит в обиход таможник, то есть главный сборщик торговых пошлин. Это слово произошло от монгольского слова тамга, то есть деньги. У таможника имелся помощник – мытник. Уплата выхода была прекращена Иваном III в 1480 году, после чего вновь началось сознание финансовой системы Руси. Главным прямым налогом Иван III ввел данные деньги с черносошных крестьян и посацских людей.

Затем последовали новые налоги – «песчальные», то есть на производствах пушек, сборы на засечное дело, то есть на строительство укреплений на Южных границах Московского государства. Кроме даней источником дохода служили оброки. На оброк отводились пашни, сенокосы, мельницы и т.д. Описание земель имеет важное значение, поскольку еще в татарско-монгольском владычестве образовалось и получило развитие посошная подать, включавшая в себя поземельный налог. Для определения размера налогов служило «сошное письмо». Оно предусматривало измерение земельных площадей и перевод полученных данных в условные единицы – сохи и определение на этой основе налогов. Размер сох был различен. Для монастырей и церкви он значительно снижался, а для крестьян был еще меньше. Сошное письмо составлял писец. Соха как единица измерения была отменена в 1679 году. Единицей для исчисления прямого обложения к тому времени стал двор. Косвенные налоги взимались через систему пошлин и откупов. Главными из них были таможенные и винные.

3. В середине 17 века была установлена пошлина для торговых людей – 10 денег. Деньга в то время равнялась 1/2 копейки. Иван Грозный умножил государственные доходы улучшенным порядком собирания налогов. Земледельцы были обложены определенным количеством сельскохозяйственных продуктов, что записывалось в особые книги. Что касалось прямых податей, то главным объектом обложения служила земля. Раскладка налогов велась на основании книг, в которых описывалось количество и качество земель, их урожайность и населенность. Со времен Ивана Грозного в промышленных местах раскладка податей стала производиться не по сохам, а по животам. Прямая подоходная подать снималась только с восточных инородцев. Многие натуральные повинности были заменены в то время денежными оброками. Кроме обычных прямых податей и оброков Иван Грозный широко применял целевые налоги. Раскладка и взимание податей производилась земскими общинами посредствам выбранных укладчиков. Они наблюдали, что налоговые тяготы были разложены равномерно и для этого составляли окладные книги. Главным из косвенных налогов оставались налоговые пошлины, взимаемые при любом передвижении товаров. Таможенные пошлины были упорядочены. Таможникам поручалось смотреть, чтобы торговые люди и иноземцы не вывозили в Литву и к немцам золотые и серебряные деньги. В 1577 году были установлены твердые пошлины с дворов, гостиных и лавок. В царскую казну шли сборы с питейной торговли, с изготовлением и продажи пива, меда и водки. В то время это составляло большинство дохода государства. В конце 16 века особенная царская вотчина включала в себя 36 городов с селами и доставляла казне помимо денежного оброка хлеб, скот, птицу и т.д. Политическое объединение русских земель относится к концу 15 века, однако строгой системой управления государственными реформами не существовало еще долго. Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича, создавшего в 1655 году счетный указ. Проверка финансовой деятельности приказов, анализ расходных и доходных книг позволила довольно точно определить бюджет государства. Отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических шагов приводило к тяжелым последствием. Правительство Алексея Михайловича прибегало к экстренным сборам. Прямые налоги с животов и промыслов поднялись до 20%. Увеличить прямые налоги было сложно, и тогда была предпринята попытка поправить финансовое положение с помощью косвенных налогов. В 1646 году был повышен акциз на сой, вследствие чего пострадало беднейшее население, так как оно главным образом кормилось рыбой. В России этот налог пришлось отменить после народных соленых бунтов (1648). В этот период началась работа по упорядочению финансов на более разумных основаниях. Прежде всего, была введена четкая таможенная система вместо случайных таможенных пошлин. В 1653 году был издан торговый устав. В 1667 году был утвержден новоторговый устав. В этот период большое распространение получил введенный несколько ранее налог на имущество. Он взимался с земли, переходившей по наследству.

4. Крупномасштабные государственные преобразования в России коснулись всех сфер экономики, включая финансы. Они были связаны с именем Пера Великого (1672-1725). В предшествующий период финансовая система Руси ориентировалась на увеличении налогов по мере возникновения и возрастание потребностей казны. В связи с реальным экономическим положением в стране Петр предпринял усилия для подъема производственных сил, видя в этом необходимые условия укрепления финансового положения. Народнохозяйственный оборот вводили новые промыслы, развивалось горное дело, обрабатывающая промышленность. В стране появилась сеть заводов и мануфактур. Петр поддерживал промышленные и предпринимательские начала. Он начал учреждать казенные фабрики и заводы, но при этом предусматривал их в дальнейшем в передачу в частные руки. Производителям давались денежные ссуды, льготы, что позволило решить проблему рабочих рук. Активно принимая зарубежный опыт, Россия проводила таможенную политику. Занятие заводчиков и фабрикантов ставились наравне с государственной службой. Промышленное развитие требовало увеличение торговли. К русским купцам Петр настойчиво предлагал образовывать торговые компании и объединять капиталы. Все эти меры, давая крупную отдачу, в будущем расширяли налоговую базу, требовали немедленных расходов, так как Россия вела непрерывные войны в этот период времени. Царь учредил особую должность «прибыльщик». В его обязанность входило изобретать новые источники доходов казны. Так был введен гербовый сбор, налоги с постоялых дворов, с арбузов, с продажи съестного и т.д. Облагались даже церковные верования. Раскольники были обязаны уплачивать двойную подать. В январе 1705 года прибыльщики ввели пошлины на усы и бороды. В дальнейшем прибыльщики предложили коренное изменение в системе налогообложения, а именно переход к подушной подати. До 1678 года единицей налогообложения была соха, а с 1678 года такой единицей стал двор. Прибыльщики предложили перейти от подворной системой обложения к поголовной. Единицей обложения вместо двора стала мужская душа. В то же время Петр I принял ряд мер, чтобы обеспечить справедливость налогообложения, то есть равномерное распределение налоговых тягот. Также в этот период времени давали доход и оброчные статьи, то есть казенные рыбные ловли, мельницы, огороды, бани, пивоварни. Петр близко подошел к идеи промыслового налога. При проведении переписи граждан описывались не только их дворы, но и объем промысла и наемная плата за помещение. Петр организовал правление финансами. Вместо многочисленных приказов, ведавших доходами и расходами, были учреждены камер-коллегия и штратс-контр-коллегия. Первой из них было поручено наблюдать над окладными и неокладными приходами. Окладными назывались доходы размер которых был известен заранее. Вторая штатс-коллегия ведала расходами, вела книгу, которая называлась генеральным штатом государства. Главное в статье расхода было содержание армии и флота. Для контроля и расхода денежных средств была создана ревизионная коллегия. Доходы государства постоянно росли. Во второй половине царствования Петра Российское государство, несмотря на огромные издержки, обходилось собственными доходами. У него не было ни одной копейки долга. Что касается косвенных налогов, в этот период времени большое распространение получил откуп. Петр также делал попытку упорядочить косвенные налоги. Он поручил их сбор офицерам и солдатам, однако это не принесло большого успеха.

<< | >>

↑

Источник: История развития финансово-кредитной системы. Лекции. 2017

Еще по теме Возникновение и развитие практических основ налогообложения.:

- Инвестиции - Основы финансов -