Привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля

Порядок привлечения специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля приведен в ст. 96 НК РФ.

Специалистом может быть как любое физическое лицо, индивидуально привлеченное (как профессионал) для участия в налоговом контроле, так и организация (сторона в договоре с налоговым органом), которая силами своих работников выполняет функции специалиста (Постановление ФАС ПО от 24.08.2009 N А57-186/08).

Необходимо различать процедуры привлечения специалиста и эксперта. В соответствии со ст. 95, 96 НК РФ специалист не проводит исследования и не дает заключения, а лишь содействует проведению налогового контроля. В случае если в заключениях содержатся обоснованные ответы на поставленные вопросы, действия налогового органа следует рассматривать как привлечение эксперта и нарушение порядка проведения экспертизы (постановления ФАС ВСО от 29.07.2009 N А19-670/09, ФАС ЗСО от 27.07.2009 N Ф04-4105/2009(10368-А03-49)).

Приведем основные правила привлечения специалиста:

- специалист привлекается в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок. Привлечение специалиста допускается лишь в той мере, в какой собственных навыков, знаний, умений должностных лиц, осуществляющих налоговый контроль, недостаточно (Постановление ФАС ПО от 24.08.2009 N А57-186/08). Судьи особо подчеркивают, что привлечение специалиста возможно только в рамках проведения конкретных действий по осуществлению налогового контроля (Постановление ФАС ЦО от 11.03.2009 N А68-2740/08-116/18);

- специалист должен обладать специальными знаниями и навыками. Как указали судьи ФАС ДВО, знания и навыки специалиста могут подтверждаться только наличием у него диплома соответствующей квалификации, а не характеристикой, выданной директором организации, где привлекаемый специалист работает (Постановление от 25.08.2008 N Ф03-А73/08-2/3421);

- специалист не должен быть заинтересован в исходе дела;

- специалист привлекается на договорной основе;

- участие лица в качестве специалиста не исключает возможности его опроса по этим же обстоятельствам как свидетеля.

Обратите внимание: ст. 129 НК РФ установлена ответственность эксперта и специалиста.

Участие переводчика. Право налоговых органов привлекать для проведения налогового контроля переводчиков закреплено пп. 11 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Порядок привлечения переводчика приведен в ст. 97 НК РФ. Переводчиком является не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода. Также в соответствии со ст. 97 НК РФ к проведению мероприятий налогового контроля может привлекаться лицо, понимающее знаки немого или глухого физического лица.

Переводчик предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью переводчика.

Ответственность переводчика установлена ст. 129 НК РФ:

- отказ переводчика от участия в проведении налоговой проверки влечет взыскание штрафа в размере 500 руб.;

- осуществление переводчиком заведомо ложного перевода - в размере 1 000 руб.

Обратите внимание: Федеральным законом N 229-ФЗ ответственность переводчика за осуществление заведомо ложного перевода увеличена до 5 000 руб.

Участие понятых. При проведении действий по осуществлению налогового контроля в случаях, предусмотренных НК РФ, вызываются понятые. К таким случаям относятся:

- арест имущества (п. 7 ст. 77 НК РФ);

- осмотр (п. 3 ст. 91 НК РФ);

- выемка документов и предметов (п. 3 ст. 94 НК РФ).

Понятые вызываются в количестве не менее двух человек (п. 2 ст. 98 НК РФ).

В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица.

Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов. Как указывают судьи, работники ФНС не могут принимать участие в контрольных мероприятиях налогового органа в качестве понятых, поскольку все работники налогового органа, даже не будучи должностными лицами, находятся в непосредственной служебной зависимости от руководителя налогового органа, к полномочиям которого относится вынесение решения о привлечении либо об отказе в привлечении к налоговой ответственности по результатам проверки (Постановление ФАС ЗСО от 09.02.2010 N А75-6187/2009).

Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Они вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол.

В случае необходимости понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам.