Анализ состояния бухгалтерского умета материальнопроизводственных запасов в сельскохозяйственных организациях
От правильности организации бухгалтерского учета зависит качественность выполнения его задач А именно своевременно ли административный персонал получит необходимую информацию о наличии и э(|к|>ективности использования материально-производственных запасов для принятия решения о политике управления ими; полно и качественно ли будут отражены хозяйственные операции; справедлива ли будет оценка различных видов запасов; все ли доходы и расходы хозяйства будут учтены при формировании финансового результата и т.д.
Основным внутренним документом, в котором отражаются критерии организации бухгалтерского учета в хозяйстве, является учетная политика Учетная политика организации - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, включающая в себя методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации. Из области учета материально-производственных запасов учетная политика исследуемых хозяйств включала только следующие критерии: критерий отнесения предметов к запасам и способ оценки - запасы принимаются к учету по фактической себестоимости На протяжении исследуемого периода учетная политика хозяйств существенных изменений нс имела Такой подход к внутреннему нормативному документу считаем неправильным, так как, во- первых, это нарушает национальные стандарты по учету (12). во-вторых, пользователи учетной информации не знают с помощью каких способов она была составлена и не всегда могут использовать ее для своих целей, в-
I III
третьих, законодательство ио бухгалтерскому учету в России в последнее время претерпело некоторое изменение, и неотражение их в учетной политике говорит о том, что в хозяйствах они не учитываются, либо нововведения законодательства не отслеживаются.
На наш взгляд, перечень критериев учета материальных запасов в данном документе необходимо увеличить и отразить также следующие способы (таблица 2.3 1.)
Таблица 2 3.1.
Вопросы, отражаемые в учетной политике по материальнопроизводственным запасам
| г Критерий | Варианты |
| 1 Критерий отнесения имущества к материально- производственным запасам | Согласно ПБУ 5/01 к материально производственным запасам относят активы, используемые менее 12 месяцев (производст венного цикла) независимо от стоимости; виды хозяйственных принадлежностей и инвентаря, относимые к таким запасам необходимо закрепить приказом руководителя при соответствующем решении комиссии |
| 2 Использование счетов ! при поступлении МПЗ | а) используются счета 15, 16; б) используется счет 10 |
| і 3. Метод оценки МПЗ | а) стоимость каждой единицы, б) средняя себестоимость, в) ФИФО, г) ЛИФО. |
| 4. Использование счета 14 | Резерв под снижение стоимости МПЗ образуется за счет финансовых результатов на величину разницы между фактической себестоимостью и рыночной ценой |
| 5. Способ учета выпуска продукции (работ, услуг); | а) с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг), б) либо без использования счета 40. |
| 6. Метод оценки готовой продукции и товаров отгруженных | а) по полной фактической производственной себестоимости (если в учете ие используется счет 40 и общехозяйственные расходы списываются на счета 20,23,29), |
Ill
| б) по неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40, и со счета 26 расходы списываются на счет 90), в) по полной нормативной или плановой себестоимости (если в учете используется счет 40. и со счета 26 расходы списываются на счета 20,23,29),г) по неполной нормативной или плановой себестоимости продукции (по прямым статьям расходов), когда используется счет 40, и расходы списываются на счет90. | |
| 7. Способы группировки j и списания затрат І 1 1 | а) деление затрат на прямые и косвенные и определение фактической производственной себестоимости продукции. При этом используется следующая схема списания расходов. сч 25, 26 -+20,23, 29 -> 43 —>90. б) разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные и исчисление неполной производственной себестоимости Используется следующая схема: сч 25 (переменные) ^20, 23, 29 >44, сч 26, 44 ^90. |
Кроме того, при формировании учетной политики должны быть утверждены рабочий план счетов, формы ^унифицированных первичных документов, правила документооборота, порядок контроля за хозяйственными операциями (п.5, 12). В качестве рабочего плана счетов в исследуемых сельскохозяйственных организациях используется счетный план (11), рекомендованный Министерством сельского хозяйства Российской Федерации, содержащий характерные для данной отрасли счета и субсчета.
В хозяйствах нет разработанного и документально оформленного документооборота Как правило, документы по приходу и расходу материальных запасов сдаются в бухгалтерию вместе с отчетом материально ответственного лица, подтверждая сделанные записи, лимитно-заборные карты составляются бухгалтерией в начале месяца, а сдаются при
использовании лимита. Например, срок сдачи документов в бухгалтерию установлен в МУАП «Спасское» по заработной плате - 5 числа, остальные - до 1 числа. На наш взгляд такой документооборот не совсем эффективен, так как первая неделя работы бухгалтеров получается очень заіружснной обработкой первичных документов и оперативный контроль за текущими недостатками производственной деятельности невозможен. При работе с документами нами были обнаружены несовпадения между первичными документами и производными.
А именно в производных документах отсутствовали записи, отраженные в первичных документах Объяснение этому может быть следующее - в момент составления производного документа первичный документ не был составлен или предъявлен, что также свидетельствует о неэффективности такого документооборота.Текущий контроль не организован должным образом и потому, что в хозяйствах нс разрабатываются и не используются должностные инструкции. Так, в АОЗТ «Лесные озера» используются типовые инструкции только для руководителя, главного бухгалтера и основных специалистов. Разделение функций работников бухгалтерии документально не закреплено. Все вышеперечисленное говорит о том, что к организации учета в целом в данных хозяйствах нужен более тщательный подход с соблюдением всех требований законодательства.
Учет материально-производственных запасов можно подразделить по критерию кто и где осуществляет соответствующие обязанности, связанные с движением запасов. С этой точки зрения можно выделить следующие области: деятельность работников на этапе снабжения, складской учет, учет в местах производства, учет в бухгалтерии. Как правило, в хозяйствах налажены только две из вышеперечисленных областей - это складской и бухгалтерский учет. Деятельность работников отделов снабжения сводится к некоторому планированию необходимых запасов и организации поставок по данным планам. Их работа отчуждена от учета, поэтому моментальное
in
реагирование на происходящие изменения невозможно. С другой стороны, выделив юридическую задачу учета, мы определили взаимосвязь между учетом и снабженческой деятельностью Юридическая задача учета предполагает соблюдение правильности и своевременности оформления и выполнения договорных отношений с поставщиками на этапе снабжения организаций материально-производственными запасами и на этапе продажи готовой продукции, товаров и иного выбытия запасов. Для выполнения юридической задачи, кроме знания оформления договорных отношений (обязанности юриста), необходимо также организовать взаимодействие учетных работников и снабженцев
С одной стороны, для организации бесперебойного производственного процесса работникам отдела снабжения необходимо своевременно давать информацию об остатках запасов на складе.
В данном случае необходимость сигнальной информации от материально ответственного лица в отдел снабжения очевидна. В настоящее время этот метод в изучаемых сельскохозяйственных организациях используется очень редко, только в тех случаях, когда часто используемый вид запаса минимален для нормального производства. При этом кладовщик устно сообщает о таком факте в бухгалтерию, то есть своевременное реагирование затруднено. Поэтому есть необходимость дополнить первичную документацию складского учета таким показателем, как критическая норма остатка. И при приближении остатка данного запаса к такой величине материально ответственное лицо должно письменно уведомить службу снабжения, используя при этом сигнальную справку (рис. 2.3.1.)- При составлении этой справки по возможности необходимо указать предполагаемое использование данного вида запаса в ближайшее время, что увеличит качественность решения, принимаемого службой снабжения, указываемого в этом же документе для наглядности принятия к исполнению. Таким образом, весь документ (кроме последнего столбца) заполняется материально ответственным лицом и содержитинформативно-сигнальную информацию. Последний столбец заполняется работником отдела снабжения исходя из указанного предположительного использования запаса и планируемых поставок данного запаса Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» (п.9, 5) данный документ содержит все обязательные реквизиты и может быть использован для организации текущего учета и контроля запасов
Код документа________________________________________________________________________
(но улисрждеииому перечню)
Организация МУАП «Спасское»_________
В отдел снабжения
Сигнальная справка № 7_о критическом остатке запаса дата составления « 5.»j&aggfi 200/г
| Склад № 2 | МОЛ (ФИО) Макаркина М.М. |
| ! Запас (наименован ие. код) | Ел измере НИЯ | Критичес кий остаток | Фактичес кий остаток | Возможное использование | Решение службы | снабжения • |
| Подкормка сухая (10.9.9.20.3) | кг. | /80 | 200 | 15 кг. в течение 3-х дней | Организовать внеплановую поставку |
| Соль каменная (10.9.9.25.1) | кг. | /0 | 12 | Не предвидится в ближайшее время | | Поставка по плану через 4 дня |
Материально ответственное лицо ______________ _____________________
подпись расшифровка подписи
Руководитель отдел снабжения__________________________________________
подпись расшифровка подписи
Рис. 2.3.1. Форма сигнальной справки
С другой стороны, для выполнения юридической задачи учета отделу снабжения необходима также информация об осуществленных поставщиками и другими лицами поставках материально-производственных запасов, о сроках фактической поставки, о количестве и качестве поступивших запасов; так как на основании этой информации можно сделать вывод о
своевременности и правильности исполнения поставщиками своих обязанностей. Для этой цели бухгалтерия должна предоставить отделу снабжения следующую информацию: о фактическом поступлении и оприходовании запасов, о количестве и качестве запасов по сопроводительным документам Данную информацию также можно оформить документально (рис. 2 3 2)
ІІЛ Ж
Кол документа _________ (ге угв:р:чнго>
Организация МУАЦ-ікСязссхсс?_____________ R отдел сн*6аємия
Ведомость Nr /0 поступления от поставщиков и оприходования запасов
дата составления « 10 » января 200 h
| Склад № 2 , МОЛ (ФИО) Шеина А_М