Участие свидетеля в проведении контрольного мероприятия

Согласно п. 1 ст. 90 НК РФ в качестве свидетеля может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

Не могут допрашиваться в качестве свидетелей:

- лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;

- лица, которые в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля и относящуюся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор.

Физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством РФ. К таким основаниям относится, в частности, дача свидетельских показаний против себя самого, своего супруга и близких родственников (ст. 69 ГПК РФ, ст. 56 АПК РФ, ст. 25.6 КоАП РФ, ст. 56 УПК РФ).

Показания свидетеля заносятся в протокол. Форма такого протокола утверждена Приказом ФНС РФ N ММ-3-06/338@.

Известны случаи, когда налоговые органы использовали протоколы допроса свидетелей, полученные в процессе проверки одной организации, в качестве доказательств при проведении проверки другого налогоплательщика. В такой ситуации судьи признают действия инспекции неправомерными, указывая, что протокол допроса свидетеля, полученный при проведении мероприятий налогового контроля другого лица, не может расцениваться как доказательство, полученное с соблюдением закона (см., например, Постановление ФАС МО от 11.06.2010 N КА-А40/5933-10).

Следует отметить, что правоохранительные органы могут осуществлять допрос физических лиц в рамках расследования уголовного дела. Однако полученные органами внутренних дел в ходе оперативно-разыскных мероприятий и переданные налоговым органам объяснения лиц могут служить лишь поводом для проведения налоговыми органами мероприятии налогового контроля, предусмотренных гл. 14 НК РФ. Как отмечают судьи, подобные протоколы допроса не могут быть признаны доказательством, которое в силу ч. 4 ст. 69 АПК РФ подлежит учету арбитражным судом при принятии судебного акта (Постановление ФАС СЗО от 02.06.2010 N А56-41987/2009). Допрос свидетеля должен быть проведен в соответствии с нормами ст. 90 НК РФ.

Налоговым законодательством установлена ответственность свидетеля. Так, ст. 128 НК РФ предусмотрены следующие нарушения и ответственность за их совершение.