Выемка документов и предметов при проведении налоговой проверки

При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном ст.

Кроме того, решение о проведении выемки документов может быть принято должностным лицом налогового органа и в случае отказа проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставления таких документов в установленные сроки (п. 4 ст. 93 НК РФ).

Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку (п. 1 ст. 94 НК РФ). Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа. Форма постановления о производстве выемки документов и предметов утверждена Приказом ФНС РФ N ММ-3-06/338@ (приложение 7).

Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист (п. 3 ст. 94 НК РФ). Что касается представителей организации, которые должны присутствовать при проведении выемки, то судьи ФАС МО в Постановлении от 04.05.2010 N КА-А40/4010-10 отметили, что довод жалобы заявителя об изъятии документов в отсутствие единственного законного представителя общества - генерального директора... отклоняется судом кассационной инстанции, поскольку из протокола выемки документов... следует, что выемка производилась в присутствии представителей налогоплательщика - маркетолога, юриста общества, а также двух понятых. Положениями ст. 94 НК РФ не предусмотрено, что только генеральный директор является единственным представителем юридического лица при проведении налоговой проверки.

О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол с соблюдением требований, предусмотренных ст. 94, 99 НК РФ. Форма протокола выемки документов и предметов утверждена Приказом ФНС РФ N ММ-3-06/338@ (приложение 8). Следует отметить, что отсутствие протокола выемки (составление лишь реестра изъятых документов) является существенным нарушением требований НК РФ при проведении выездной налоговой проверки и служит основанием для признания решений налогового органа недействительными (см., например, Постановление ФАС ВВО от 28.01.2010 N А79-4369/2009).

Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов (п. 7 ст. 94 НК РФ).

Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки (п. 9 ст. 94 НК РФ).

Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора).

Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты (п. 10 ст. 94 НК РФ).