7.2. Нарушения законодательства о страховых взносах, за которые предусмотрена ответственность

Особенности привлечения к ответственности за нарушения законодательства о страховых взносах и ее виды определены в гл. 6 Закона о страховых взносах. Кроме того, следует отметить, что в целях единообразия применения норм Закона о страховых взносах, регулирующих привлечение плательщиков страховых взносов к ответственности, Распоряжением Правления ПФР от 05.05.2010 N 120р утверждены Методические рекомендации по организации работы территориальных органов ПФР по привлечению к ответственности плательщиков страховых взносов за нарушение законодательства РФ о страховых взносах (далее - Методические рекомендации).

Пунктом 1.3 Методических рекомендаций установлено: при привлечении плательщиков страховых взносов к ответственности территориальные органы ПФР должны исходить из того, что:

- обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте нарушения законодательства о страховых взносах и виновности плательщика страховых взносов в его совершении, возлагается на территориальные органы ПФР;

- никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же правонарушения;

- основанием для привлечения плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование является установление факта совершения данного нарушения решением территориального органа ПФР, вступившим в силу;

- привлечение организации-плательщика к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной или иной ответственности, предусмотренной законодательством РФ;

- привлечение плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы страховых взносов и пени.

Таким образом, чтобы применить наказание к проверяемой организации, контролирующий орган должен представить доказательства ее вины.

Методическими рекомендациями рассматриваются три вида нарушений, за которые организация-плательщик будет привлечена к ответственности при их совершении:

- непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (ст. 46 Закона о страховых взносах);

- неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов (ст. 47 Закона о страховых взносах);

- отказ от представления или непредставление в орган контроля за уплатой страховых взносов документов, необходимых для осуществления контроля за уплатой страховых взносов (ст. 48 Закона о страховых взносах).

Непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам. В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 28 Закона о страховых взносах организации обязаны своевременно представлять расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам. Нарушение сроков представления расчетов влечет привлечение к ответственности, которая установлена ст. 46 Закона о страховых взносов. В силу норм данной статьи при нарушении установленного срока представления расчета:

- до 180 календарных дней (180-й день включительно) - налагается штраф в размере 5% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе представленного расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.;

- более 180 календарных дней - налагается штраф в размере 30% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, и 10% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц, но не менее 1 000 руб.

В соответствии с п. 2.1 Методических рекомендаций в случае выявления фактов нарушения плательщиками страховых взносов установленных сроков представления расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам такие факты отражаются в акте камеральной проверки. Если расчеты за отчетные периоды плательщиком страховых взносов вообще не представлялись, то привлечь к ответственности за отчетный период на основании ст.

При вынесении решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности размер штрафа исчисляется исходя из начисленных сумм страховых взносов за отчетный период. Состав правонарушения устанавливается должностным лицом территориального органа ПФР и подтверждается следующими документами:

- актом (выпиской из акта) проверки;

- расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам с отметкой о приеме;

- документом, подтверждающим доставку расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (включая доставку по каналам связи).

В случае если сумма начисленных страховых взносов по представленному расчету либо за отчетный период отсутствует (равна нулю), штраф устанавливается в размере 100 руб.

Обратите внимание: наличие на дату привлечения к ответственности переплаты или факта уплаты страховых взносов не влияет на применение к плательщику страховых взносов ответственности за нарушение им установленного законодательством срока представления расчета и не влечет за собой уменьшения размера налагаемого штрафа (п. 2.1 Методических рекомендаций).

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 46 БК РФ сумма штрафа подлежит перечислению в бюджет ПФР по нормативу 100%.

Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов. В соответствии с п. 1 ст. 18 и пп. 1 и 2 п. 2 ст. 28 Закона о страховых взносах плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы и вести учет объектов обложения страховыми взносами. Ответственность за неисполнение этой обязанности установлена ст. 47 Закона о страховых взносах. Согласно нормам данной статьи неуплата или неполная уплата страховых взносов в результате занижения базы, неправильного исчисления платежей и других противоправных действий влечет за собой взыскание с плательщиков страховых взносов штрафов в размере:

- 20% неуплаченной суммы страховых взносов по каждому виду страхования;

- 40% неуплаченной суммы страховых взносов по каждому виду страхования, если вышеназванные деяния совершены умышленно.

В пункте 2.2 Методических рекомендаций отмечено, что факт неуплаты или неполной уплаты страховых взносов может быть выявлен в ходе проведения камеральной проверки расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам и документов, представленных плательщиком страховых взносов, или в ходе проведения выездной проверки.

Размер штрафа рассчитывается исходя из величины суммы страховых взносов, не уплаченных (не полностью уплаченных) в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщика страховых взносов.

При этом ПФР разъясняет, что организация не может быть привлечена к ответственности за неуплату (неполную уплату), если страховые взносы исчислены правильно и расчеты по их исчислению представлены своевременно. Таким образом, если бюджетное учреждение ввиду задержки бюджетного финансирования несвоевременно перечислило платежи во внебюджетные фонды, но при этом выполнило все перечисленные выше условия, то сам факт несвоевременной уплаты (неполной уплаты) страховых взносов не образует состава правонарушения, установленного нормами ст. 47 Закона о страховых взносах.

Далее ПФР в п. 2.2 Методических рекомендаций разъясняет, что в случае если в предыдущем периоде у плательщика имелась переплата по начисленным страховым взносам, которая равна сумме занижения или неуплаты или превышает ее в последующем периоде, штрафных санкций, применяемых к организации, не будет. Это объясняется тем, что состав правонарушения, предусмотренный ст. 47 Закона о страховых взносах, отсутствует, поскольку занижение суммы страховых взносов не приводит к возникновению задолженности по страховым взносам перед конкретным внебюджетным фондом.

В том случае, если у плательщика имеется переплата по страховым взносам в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, плательщик страховых взносов может быть освобожден от ответственности, если им будут представлен уточненный расчет и перечислены недоимка и пени в бюджет.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 46 БК РФ взысканная сумма штрафа подлежит перечислению в бюджеты государственных внебюджетных фондов, в отношении которых взыскивается штраф за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов.

Отказ от представления или непредставление в орган контроля за уплатой страховых взносов документов, необходимых для осуществления контроля за уплатой страховых взносов. В силу пп. 4 п. 2 ст. 28, п. 1 и 5 ст. 37 Закона о страховых взносах плательщики страховых взносов должны в течение 10 дней представлять документы, затребованные контрольными органами при проведении проверок. Ответственность за неисполнение этой обязанности установлена ст. 48 Закона о страховых взносах. В соответствии с ее нормами отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается правонарушением и влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный (несвоевременно представленный) документ.

ПФР в п. 2.3 Методических рекомендаций разъясняет следующее. В соответствии с п. 1 ст. 37 Закона о страховых взносах организация при получении требования (форма которого утверждена Приказом Минздравсоцразвития РФ N 957н) обязана представить документы контрольным органам. При этом необходимо учитывать, что требование о представлении документов должно содержать достаточно определенные данные о них (перечень конкретных документов с указанием их наименования, реквизитов и количества), а сами истребуемые документы должны иметь отношение к предмету проверки.

Привлечение плательщика страховых взносов к ответственности, предусмотренной вышеприведенной статьей, осуществляется территориальным органом ПФР после завершения проведения камеральной либо выездной проверки.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 46 БК РФ взысканная сумма штрафа подлежит перечислению в бюджеты государственных внебюджетных фондов в следующем порядке:

- в бюджет ПФР - 83%;

- в бюджет ФФОМС - 7%;

- в бюджет ТФОМС - 10%.