7.3. Нарушения, выявляемые при проверке расходов, осуществляемых за счет средств ФСС

В соответствии с п. 8 ст. 35 Закона о страховых взносах при проведении выездной проверки уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством ФСС одновременно проводит проверку расходов, осуществляемых за счет обязательного социального страхования.

В соответствии с п. 4 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере обязательного социального страхования (Минздравсоцразвития).

Форма бланка листка нетрудоспособности утверждена Приказом Минздравсоцразвития РФ от 16.03.2007 N 172. Порядок выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности определен Приказом Минздравсоцразвития РФ от 01.08.2007 N 514 (далее - Порядок N 514).

Проверка расходов, осуществляемых за счет средств ФСС, проводится в соответствии с Методическими указаниями о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам, утвержденными Постановлением ФСС РФ от 07.04.2008 N 81 (далее - Методические указания N 81).

Пункт 60 Методических указаний N 81 содержит перечень нарушений Порядка N 514, которые могут встречаться при оформлении лицевой стороны листка нетрудоспособности:

- не указано место работы (п. 59, 60 Порядка N 514);

- не указана причина нетрудоспособности (п. 60 Порядка N 514);

- листок нетрудоспособности выдан медицинской организацией, врачом, занимающимся частной медицинской практикой вне медицинской организации, не имеющим лицензии на осуществление экспертизы временной нетрудоспособности (п.

- листок нетрудоспособности выдан (продлен) гражданам, находящимся вне места регистрации по месту жительства, без разрешения главного врача медицинской организации либо его заместителя (п. 7 Порядка N 514);

- документы, подтверждающие временную нетрудоспособность граждан в период их пребывания за границей (после легализированного перевода), без решения врачебной комиссии медицинской организации заменены на листок нетрудоспособности установленного в РФ образца (п. 8 Порядка N 514);

- листок нетрудоспособности выдан медицинским работником единовременно на срок, превышающий 10 календарных дней, и единолично или без решения врачебной комиссии продлен на срок свыше 30 дней (п. 12 Порядка N 514);

- листок нетрудоспособности выдан за прошедшее время без решения врачебной комиссии (п. 15 Порядка N 514);

- листок нетрудоспособности выдан по месту регистрации, по месту жительства гражданина, а продлен медицинской организацией за пределами административного района без разрешения главного врача медицинской организации либо его заместителя (п. 19 Порядка N 514);

- при выписке гражданина после стационарного лечения листок нетрудоспособности продлен после даты выписки из стационара на срок свыше 10 дней (п. 20 Порядка N 514);

- при прерывистых сроках освобождения от работы листок нетрудоспособности выдан за каждый период освобождения от работы без решения врачебной комиссии (п. 22 Порядка N 514);

- листок нетрудоспособности выдан в клинике научно-исследовательских учреждений (институтов) курортологии, физиотерапии и реабилитации, а не медицинским работником на основании решения врачебной комиссии при направлении гражданина на лечение в указанную клинику (п. 26 Порядка N 514);

- листок нетрудоспособности продлен на срок свыше 10 месяцев (в отдельных случаях: травмы, состояние после реконструктивных операций, туберкулез - свыше 12 месяцев) (п. 28 Порядка N 514);

- листок нетрудоспособности продлен после даты регистрации документов учреждением медико-социальной экспертизы при установлении инвалидности со степенью ограничения способности к трудовой деятельности (п.

- листок нетрудоспособности продлен на срок более 24 календарных дней при направлении больных на долечивание в специализированные санаторно-курортные учреждения непосредственно после стационарного лечения по решению врачебной комиссии специализированного санаторно-курортного учреждения (п. 32 Порядка N 514);

- листок нетрудоспособности выдан на весь период лечения, долечивания и проезда при направлении медицинскими учреждениями больных туберкулезом по путевкам в специализированные (противотуберкулезные) санатории на лечение при впервые выявленной активной форме туберкулеза в случае, когда санаторное лечение заменяет стационарное лечение, а также на долечивание после стационарного лечения лечащим врачом по решению врачебной комиссии противотуберкулезного диспансера (п. 34 Порядка N 514);

- листок нетрудоспособности выдан медицинским работником по уходу за больным членом семьи старше 15 лет - при амбулаторном лечении на срок более трех дней или по решению врачебной комиссии на срок более семи дней (п. 36 Порядка N 514);

- листок нетрудоспособности выдан на срок свыше 15 дней по уходу за ребенком в возрасте от 7 до 15 лет - при амбулаторном лечении или совместном пребывании одного из членов семьи (опекуна) с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении (п. 36 Порядка N 514);

- листок нетрудоспособности выдан гражданину, протезирующемуся в амбулаторно-поликлинических условиях (п. 47 Порядка N 514).

В пункте 61 Методический указаний N 81 сообщается, что при наличии вышеперечисленных нарушений отделение (филиал отделения) ФСС в ходе проведения контрольных процедур дает возможность исправить (устранить) нарушение либо принимает решение о непринятии к зачету расходов на основании акта проверки. Также может быть вынесено решение о принятии мер к медицинской организации, выдавшей листки нетрудоспособности с нарушением Порядка N 514.

Несмотря на то, что указанный пункт содержит разъяснения о возможности устранения ошибок в заполнении больничного листа, некоторые представители ФСС считают, что внесение исправлений в ходе проверки не может служить основанием для принятия расходов к вычету, так как нарушения на момент проверки уже зафиксированы.

Постановление ФАС ЗСО от 09.04.2008 N Ф04-1688/2008(1963-А27-25).

Поводом для обращения в арбитражный суд послужило вынесенное ФСС решение, в соответствии с которым не были приняты к зачету выплаты страхователя по листкам нетрудоспособности, заполненным с нарушениями (неверно указано место работы, не проставлена печать лечебного учреждения при открытии или закрытии листка нетрудоспособности, отсутствует подпись лечащего врача, не указан вид нетрудоспособности).

Судом установлено, что указанные нарушения имели устранимый характер, поэтому листки нетрудоспособности были направлены страхователем на исправление в выдавшие их медицинские учреждения и получены обратно надлежаще оформленными. Поскольку действующее законодательство не содержит запрета на внесение исправлений в листки нетрудоспособности и не устанавливает периода их внесения в указанные документы, суд признал непринятие расходов страхователя необоснованным (см. также постановления ФАС ЗСО от 20.11.2009 N А45-12315/2009, ФАС СЗО от 14.04.2010 N А45-24452/2009).

Аналогичное решение было вынесено позднее в спорной ситуации, связанной с выплатой пособия по беременности и родам по листку нетрудоспособности, выданному лицу, находившемуся вне места регистрации по месту жительства, без разрешения администрации лечебно-профилактического учреждения. В Постановлении ФАС ЗСО от 27.11.2009 N А45-11770/2009 арбитры указали, что данное нарушение тоже носило поправимый характер. Следовательно, заявление о признании недействительным решения об отказе в выделении средств на возмещение расходов по обязательному социальному страхованию удовлетворено правомерно, поскольку до вынесения уполномоченным органом оспариваемого решения страхователь представил оформленный надлежащим образом листок нетрудоспособности с подписью руководителя медицинской организации.

Постановление ФАС УО от 22.04.2010 N Ф09-2830/10-С2. Предметом спора между страхователем и ФСС послужило непринятие расходов по листкам нетрудоспособности, которые были выписаны врачом единовременно на срок до 10 календарных дней и продлены единолично на срок до 30 календарных дней. Судьи в указали, что в соответствии с п. 2 ст. 49 и п. 4 ст. 58 Основ законодательства РФ об охране здоровья граждан, утвержденных ВС РФ 22.07.1993 N 5487-1, лечащий врач единолично выдает листок нетрудоспособности сроком до 30 дней. Таким образом, заявление ФСС об отказе в принятии расходов, произведенных организацией, необоснованно.

Постановление ФАС УО от 05.05.2010 N Ф09-1873/10-С2. Не нашли согласия между собой представители ФСС и одной из организаций по поводу выплаты, произведенной за счет средств ФСС по дубликату больничного листа. Заметим, что действующее законодательство, в частности п. 63 Порядка N 514, допускает возможность для работника получить социальные пособия при утере больничного листа, представив в учреждение его дубликат. Спор возник в связи с тем, что расходы, связанные с выплатой пособия по временной нетрудоспособности, произведены страхователем на основании дубликата листка временной нетрудоспособности, содержащего две записи в двух строках о периодах нетрудоспособности работника общества, совершенные двумя разными медицинскими учреждениями, в которых он проходил лечение. Факт наступления документально подтвержденного страхового случая представители ФСС не оспаривали. Арбитры, принимая во внимание, что действующее законодательство не содержит норм, регламентирующих порядок выдачи дубликата листка нетрудоспособности при оформлении оригинала несколькими медицинскими учреждениями, обоснованно признали неправомерными выводы ФСС о том, что спорные расходы произведены организацией с нарушением установленных правил.

Постановление ФАС ЗСО от 14.05.2010 N А27-14075/2009.

Судами установлено, что листок нетрудоспособности выдан гражданину на период с 28.12.2007 по 11.01.2008 по уходу за ребенком в возрасте четырех лет, что соответствует п. 36 Порядка N 514.

Ссылка ФСС на необходимость в данном случае руководствоваться п. 12 Порядка N 514 была предметом исследования апелляционного суда, который обоснованно ее отклонил исходя из того, что указанный пункт относится к случаям выдачи листка нетрудоспособности при заболеваниях и травмах, отравлениях (некоторых других последствиях воздействия внешних причин), тогда как в настоящем случае имела место выдача листка нетрудоспособности по уходу за больным членом семьи, что регулируется разд. 5 Порядка N 514.

С учетом изложенного кассационная инстанция поддержала вывод судебных инстанций об отсутствии нарушений действующего законодательства при оформлении спорных листков нетрудоспособности и неправомерности отказа в принятии к зачету расходов по ним.

Что делать, если все же в ходе проверки ФСС расходы страхователя по оплате больничных листов по временной нетрудоспособности не приняты и суд поддержал ФСС? Можно ли взыскать ущерб с медучреждения на основании того, что оно оформило больничный лист неверно? В подавляющем большинстве случаев бюджетному учреждению это сделать не удастся, что подтверждается имеющейся арбитражной практикой. Примером может служить Постановление ФАС ДВО от 18.02.2009 N ФОЗ-450/2009.

Как следует из материалов дела, МУЗ "Городская больница N 1" был выдан листок нетрудоспособности серии ВГ N 7928073 на имя Л. с нарушением установленного порядка. На основании этого листка организацией было выплачено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС. С учетом того, что указанная сумма начислена и выплачена неправомерно по вине медучреждения, в его адрес была направлена претензия с предложением добровольного возмещения суммы ущерба в недельный срок после получения претензии.

В связи с тем, что данное требование ответчиком выполнено не было, организация на основании ст. 1064, 1068 ГК РФ обратилась в арбитражный суд с настоящим исковым заявлением.

Суд указал, что в соответствии с Федеральным законом N 255-ФЗ единственным основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности, выданный в установленном порядке.

Пунктом 10 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101, определено, что выплата пособий по социальному страхованию, оплата путевок работникам и членам их семей в санаторно-курортные учреждения, финансирование других мероприятий по социальному страхованию на предприятиях, в организациях, учреждениях и иных хозяйствующих субъектах независимо от форм собственности осуществляются через бухгалтерии работодателей. Ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера.

В соответствии с п. 18 указанного положения расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами (в том числе не возмещенные страхователем суммы пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков нетрудоспособности), к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.

Из приведенных положений нормативных актов следует, что обязанность проверки нетрудоспособности для выплаты пособия лежит на администрации предприятия, которое производит выплату. Только при надлежащем исполнении этой обязанности у предприятия возникает право на возмещение средств за счет ФСС, а у последнего - обязательство принять выплаченные суммы к зачету.

Таким образом, суд правомерно отказал в иске о взыскании ущерба, причиненного больницей в результате нарушения порядка выдачи и оформления листков нетрудоспособности. Арбитры обосновали свое решение тем, что отношения по зачету сумм пособий, выплаченных за счет средств социального страхования (в том числе с нарушением установленного порядка), возникают между страхователем и страховщиком и регулируются не гражданским законодательством, а законодательством по социальному страхованию. Заметим, что аналогичное решение было вынесено в Постановлении ФАС СЗО от 03.02.2010 N А21-4033/2009.

После проверки сотрудниками ФСС правильности оформления листков нетрудоспособности начинается проверка правильности расчета пособий (п. 57 Методических указаний N 81).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 11 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" страховщик имеет право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование только в том случае, если данные расходы произведены страхователем с нарушением законодательства РФ. Заметим, что наибольшее количество отказов в возмещении расходов по выплате пособий связано непосредственно с расчетом их сумм.

Напомним, что документ, который регулирует вопрос исчисления пособий, утвержден Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375. Им является Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Положение N 375). С 1 января 2010 года данный документ действует в редакции Постановления Правительства РФ от 19.10.2009 N 839, которым внесены изменения, связанные с отменой ЕСН и переходом страхователей на уплату страховых взносов.

Проверки страхователей, осуществляющих расходы за счет средств ФСС, проводимые в 2010 году, охватывают прошлые отчетные периоды (в частности, 2007-2009 годов). Мы отметим те нарушения, которые были выявлены по их результатам и являлись предметом споров в арбитражных судах.

При расчете среднего заработка учтены выплаты, которые должны исключаться из расчетного периода. Действовавший до 01 01.2010 п. 4 Положения N 375 указывал, что в средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие, не включаются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.). Включение данных выплат в расчет среднего заработка для оплаты больничных листов в проверяемых периодах было нарушением, которое зачастую являлось предметом спора, рассматриваемого в арбитражном суде. Так, в Постановлении от 01.03.2010 N А43-24663/2009 ФАС ВВО, признавая позицию организации неправомерной, указал, что социальные выплаты в виде стоимости питания, предоставляемого всем сотрудникам организации, не отнесены к оплате труда и не подлежат включению в расчет среднего заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам в силу п. 4 Положения N 375. Аналогичное решение, но в части выплат по возмещению работникам затрат на отопление, было вынесено в Постановлении ФАС ЗСО от 29.06.2009 N Ф04-3638/2009(9115-А27-25).

На что следует обратить внимание в 2010 году? В соответствии с п. 2 Положения N 375 в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений, применяемых у того или иного работодателя, которые включены в базу для начисления страховых взносов в ФСС (ранее - начисление ЕСН). К указанным выплатам, в частности, относятся: заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время; премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет; другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

Обратите внимание, что при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам следует учитывать положения ст. 9 Закона о страховых взносах, которой определены выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами. Ими являются все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсаций (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения и др.

В силу ст. 164 ТК РФ под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

В статье 165 ТК РФ приведен перечень случаев, в которых работникам предоставляются гарантии и компенсации (помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных ТК РФ при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и др.). Гарантии и компенсации сверх тех, которые прописаны в нормативных актах РФ, субъектов РФ, органов местного самоуправления, могут быть установлены коллективным договором (возмещение расходов работников на оплату стоимости питания, проживания, проезда). В этом случае они под определение "компенсация" не подпадают. Следовательно, возмещение расходов работников на оплату стоимости питания в столовой, проезда к месту работы в соответствии с коллективным договором признается вознаграждением, начисляемым работодателем в пользу физических лиц по трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг в неденежной форме.

Таким образом, поскольку эти выплаты подлежат обложению страховыми взносами в 2010 году исходя из сумм выплат и тарифа страховых взносов в размере, предусмотренном п. 1 ст. 57 Закона о страховых взносах, они должны быть включены в расчет среднего заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам.

Пособие по временной нетрудоспособности исчислено работникам со страховым стажем менее шести месяцев исходя из расчета среднего заработка. В соответствии с п. 3 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ и п. 20 Положения N 375 застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ с учетом этих коэффициентов (с 01.01.2009 - 4 330 руб.) (Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда").

К сожалению, встречаются нарушения, когда расчет пособия по больничным листам лицам, имеющим страховой стаж менее шести месяцев, осуществляется исходя из среднего заработка. Примером может служить спор, рассмотренный в Постановлении ФАС ЦО от 02.06.2010 по делу N А62-8702/2009. В нем арбитры указали, что действия организации в данной ситуации неправомерны, и поддержали ФСС.

Пособие по беременности и родам выплачивается женщине в период непосредственного исполнения ею трудовых обязанностей. Как отмечают контролеры ФСС, данное нарушение часто выявляется в ходе проверок организаций и учреждений. В соответствии с Федеральным законом N 165-ФЗ целевым назначением пособия по беременности и родам является возмещение утраченного в связи с отпуском заработка. Пособие по беременности и родам назначается и выплачивается в период нахождения женщины в отпуске по беременности и родам. Таким образом, если женщина, имея право на отпуск по беременности и родам, продолжает работать, то основания для выплаты ей пособия по беременности и родам за период, совпавший с периодом отпуска, отсутствуют. Данный вывод был сделан в Постановлении ФАС ДВО от 27.02.2010 N ФОЗ-778/2010.

Аналогичное решение было вынесено в Постановлении ФАС ЗСО от 25.01.2010 по делу N А45-9720/2009. В нем арбитры еще раз указали: п. 1 ст. 255 ТК РФ устанавливает, что отпуска по беременности и родам предоставляются женщинам по их заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности. Следовательно, дородовой отпуск подлежит предоставлению начиная с той даты, которая указана в листке временной нетрудоспособности. Поэтому отказ со стороны ФСС организации в возмещении пособия по временной нетрудоспособности за период, в котором застрахованное лицо получило заработную плату, обоснован и правомерен.

Обращаем внимание работодателей, что положения ст. 255 ТК РФ о том, что отпуск по беременности и родам предоставляется суммарно независимо от числа дней, фактически использованных до родов, касается тех случаев, когда рождение ребенка происходит ранее либо позднее даты окончания дородового отпуска.

Пособие по беременности и родам выплачивается женщине, принятой на работу непосредственно перед отпуском по беременности иродам. Этот факт является одним из оснований для отказа в возмещении произведенных расходов. Анализируя арбитражную практику за 2010 год, приходим к выводу, что у арбитров на этот счет мнения разделились. Так, в Постановлении ФАС ВСО от 16.02.2010 N А78-3556/2009 установлено, что сотрудница была принята на работу перед наступлением страхового случая, не имела диплома о высшем профессиональном образовании по соответствующей специальности, трудовые обязанности фактически не выполняла. Оценив обстоятельства дела, суд пришел к выводу о преднамеренном создании налогоплательщиком такой ситуации с целью неправомерного получения средств от ФСС. Аналогичные решения были приняты в постановлениях ФАС ПО от 25.05.2010 N А12-16532/2009, ФАС ДВО от 20.04.2010 N ФОЗ-1785/2010, ФАС СЗО от 13.05.2010 N А56-38812/2009.

Совершенно иное мнение было выражено в Постановлении ФАС СЗО от 29.04.2010 N А26-4764/2009. В нем арбитры отметили, что работодатель не вправе отказать в приеме на работу женщине по причине ее беременности (в том числе за один день перед наступлением отпуска по беременности и родам). Установив наличие фактических трудовых отношений, наступление страхового случая и факт выплаты пособия по беременности и родам, суд пришел к выводу о недоказанности нарушения работодателем законодательства РФ при выплате сотруднице указанного пособия. Аналогичное решение было вынесено в Постановлении ФАС УО от 08.06.2010 N Ф09-4106/10-С2. Суд признал неправомерным отказ ФСС в возмещении пособия по беременности и родам, поскольку установил факт наступления страхового случая, реальность трудовых отношений, а также соблюдение всех требований, необходимых для возмещения средств из бюджета. Аналогичные выводы содержат постановления ФАС УО от 26.05.2010 N Ф09-3844/10-С2, от 14.04.2010 N Ф09-2348/10-С2, от 18.03.2010 N Ф09-1592/10-С2, от 20.01.2010 N Ф09-11065/09-С2.

Таким образом, поскольку в настоящее время по данному вопросу единого мнения не сложилось, учреждению, принявшему на работу беременную женщину, следует быть готовым отстаивать свою правоту в суде.

Размеры выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам не соответствуют законодательно установленным. К перечисленным выше нарушениям следует добавить, что в ходе проверки отчетных периодов 2008-2009 годов не всегда соблюдается условие о непревышении максимального размера пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, выплачиваемых за счет средств ФСС, установленных федеральными законами о бюджете ФСС на очередной финансовый год. Приведем максимальные размеры пособий, применяемые в 2008-2009 годах:

Пособие по временной нетрудоспособности:

- 2008 год - 17 250 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-Ф3);

- 2009 год - 18 720 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 N 216-ФЗ).

Пособие по беременности и родам:

- 2008 год - 23 490 руб. (пп. 2 п. 1 ст. 12 Федерального закона N 183-ФЗ);

- 2009 год - 25 390 руб. (пп. 2 п. 1 ст. 8 Федерального закона N 216-ФЗ).

С 01.01.2010 в соответствии со ст. 34 Федерального закона N 213-ФЗ утратил силу п. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ, согласно которому максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам ограничивался федеральным законом о бюджете ФСС на очередной финансовый год.

При выплате пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам в 2010 году организации и учреждения исходят из среднедневного заработка. Среднедневной заработок не может превышать размера среднего дневного заработка, определяемого путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС, установленной Законом о страховых взносах на день наступления страхового случая, на 365 (415 000 руб. / 365 дн.) (ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Во избежание ошибок в расчетах рассмотрим пример.

Пример.

В бухгалтерию бюджетного учреждения представлен листок временной нетрудоспособности, выданный Ларионовой И.И., в котором указано, что в период с 1 по 30 сентября 2010 г. она находилась на стационарном лечении. За расчетный период (12 мес., предшествующих наступлению страхового случая) ей выплачена сумма 262 200 руб., в том числе ежемесячные премии - 10 200 руб. Страховой стаж: к моменту наступления нетрудоспособности - 10 лет и 2 мес.

Алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности в 2010 году будет следующим:

1. Исчислим фактический средний дневной заработок Ларионовой И.И. Он составит 718,36 руб. (262 200 руб. / 365 кал. дн.).

2. Определим максимальный размер дневного заработка. Он равен 1 136,99 руб. (415 000 руб. / 365 кал. дн.). Поскольку фактический средний дневной заработок не превышает максимального размера заработка, расчет пособия будем производить исходя из суммы 718,36 руб.

3. Определим размер пособия в зависимости от страхового стажа.

В соответствии со ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ застрахованному лицу, имеющему страховой стаж восемь лет и более, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 100% среднего заработка.

4. Рассчитаем размер пособия. Количество дней отсутствия Ларионовой И.И. на работе по причине временной нетрудоспособности - 30. Следовательно, сумма пособия, выплачиваемая за счет средств ФСС, составит 20 114,08 руб. (718,36 руб. х 28 кал. дн.), за счет средств работодателя - 1 436,72 руб. (718,36 руб. х 2 кал. дн.).

Обратите внимание, что в 2009 году учреждение ориентировалось на максимальный размер пособия за полный календарный месяц в сумме 18 720 руб. и должно было выплатить застрахованному лицу за счет средств ФСС сумму, не превышающую указанный размер, то есть выплата 20 114,08 руб. была бы неправомерной.

Статьей 8 Федерального закона N 165-ФЗ предусмотрено, что страховым обеспечением по отдельным видам обязательного социального страхования, кроме пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, являются, в частности:

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка.

При проверке выплаты вышеперечисленных пособий ревизоры обращают внимание на наличие подтверждающих документов и размеры пособий.

Все выплаты, связанные с назначением пособий на детей, должны быть подтверждены соответствующими документами, перечень которых приведен в Приказе Минздравсоцразвития РФ от 23.12.2009 N 1012н, утвердившем Порядок и условия назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей (далее - Порядок N 1012н). Данный документ вступил в силу 01.01.2010 и заменил ранее действовавшее Постановление Правительства РФ от 30.12.2006 N 865 (далее - Положение N 865). Требования этих нормативных актов в части документального подтверждения выплаты идентичны.

Пунктом 28 Порядка N 1012н (ранее - п. 24 Положения N 865) установлено, что для назначения и выплаты единовременного пособия при рождении ребенка, в частности, представляется справка с места работы (службы, из органа социальной защиты населения по месту жительства ребенка) другого родителя о том, что пособие не назначалось, - в случае если оба родителя работают (служат), а также если один из родителей ребенка не работает (не служит) или обучается по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования, а другой родитель ребенка работает (служит).

Пунктом 54 Порядка N 1012н (ранее - п. 50 Положения N 865) также предусмотрено, что при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком необходимо наличие справки с места работы (службы) отца (матери, обоих родителей) ребенка о том, что он (она, они) не использует отпуск по уходу за ребенком и не получает пособия, а в случае, если отец (мать, оба родителя) ребенка не работает (не служит) либо обучается по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования, представляется справка из органов социальной защиты населения по месту жительства отца, матери ребенка о неполучении ежемесячного пособия по уходу за ребенком (для одного из родителей в соответствующих случаях, а также для лиц, фактически осуществляющих уход за ребенком вместо матери (отца, обоих родителей) ребенка).

Отсутствие необходимых справок с места работы (службы) второго родителя может привести к тому, что ФСС не примет произведенные расходы, не подтвержденные полным пакетом необходимых документов.

Следует также обратить внимание, что с 01.01.2010 в соответствии с п. 5 Порядка N 1012н лицам, имеющим право на получение детских пособий, разрешено представлять заявление о назначении пособия и копии документов, являющихся основанием для его получения, по почте. В этом случае соответствие копий документов их подлинникам должно быть засвидетельствовано в установленном законом порядке, то есть нотариально. Наличие приложенных к заявлению копий документов, не заверенных нотариусом, приведет к тому, что территориальным органом ФСС в возмещении расходов по выдаче пособий в связи с материнством будет отказано.

Далее рассмотрим нарушения, связанные с выплатой данных пособий, о которых свидетельствует арбитражная практика.

Размер выплаты пособия при рождении ребенка не соответствует дате наступления страхового случая. Данный факт был предметом спора между организацией и ФСС, рассмотренного в Постановлении ФАС СЗО от 22.01.2009 N А13-7308/2007. Изучив все материалы дела, арбитры пришли к выводу, что ФСС обоснованно не принял к зачету расходы по выплате страхового обеспечения при рождении ребенка, исчисленные в размере, установленном на день обращения с заявлением о выплате пособия. Поскольку в силу ст. 22 Федерального закона N 165-ФЗ основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая, определяющим фактором для решения вопроса о применении закона, регулирующего размер пособия, является именно дата наступления страхового случая, а не дата обращения с заявлением о выплате пособия. Поэтому пособие следовало исчислять в размере, установленном на день рождения ребенка.

Заметим, что размеры пособий, связанных с материнством и детством, установлены Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей". Начиная с 01.01.2008 они подлежат индексации и перерасчету на коэффициент прогнозируемого уровня инфляции, определяемый федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год и плановый период. Данная норма предусмотрена ст. 4.2 Федерального закона N 81-ФЗ, введенной Федеральным законом от 01.03.2008 N 18-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в целях повышения размеров отдельных видов социальных выплат и стоимости набора социальных услуг".

Так, в 2009 году единовременное пособие при рождении ребенка составляло 9 989,86 руб., с 01.01.2010 - 10 988,85 руб. (Федеральный закон от 02.12.2009 N 308-ФЗ "О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов"). Таким образом, лицу, у которого ребенок родился, например, 31.12.2009, единовременное пособие при рождении ребенка должно быть выплачено в размере 9 989,86 руб., несмотря на то что обращение за ним последовало уже в 2010 году.

При исчислении пособия по уходу за ребенком неверно применен размер районного коэффициента. Статьей 5 Федерального закона N 81-ФЗ предусмотрено, что размеры государственных пособий гражданам, имеющим детей, в районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, определяются с применением этих коэффициентов, которые учитываются при исчислении указанных пособий в случае, если они не учтены в составе заработной платы. В Постановлении от 22.01.2009 по делу N А13-7308/2007, исследовав и оценив материалы дела, ФАС СЗО признал правомерным отказ ФСС в принятии к зачету расходов, связанных с неправильным применением районного коэффициента при исчислении пособий, выплаченных работникам организации.

В ходе рассмотрения дела суд установил, что граждане, которым были выплачены спорные пособия при постановке на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет с применением районного коэффициента 1,25, состояли в трудовых отношениях с организацией, расположенной в городе Череповце Вологодской области. При этом фактически они работали и проживали по месту нахождения структурного подразделения организации, расположенного на территории, где районные коэффициенты к заработной плате рабочих и служащих не были установлены.

Размер районного коэффициента к заработной плате, установленный для указанной категории работников, определен Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 29.06.1990 N 258/10-64 "О размерах и порядке применения районных коэффициентов к заработной плате рабочих и служащих, для которых они не установлены в северных и восточных районах Вологодской области" и на момент выплаты организацией спорных пособий составлял 1,15. При таких обстоятельствах суды сделали обоснованный вывод о том, что в спорный период организация должна была исчислять и выплачивать пособия с применением районного коэффициента в размере 1,15.

При расчете пособия по уходу за ребенком не учтен его максимальный размер. В 2007 - 2009 годах выплата пособия по уходу за ребенком была ограничена максимальным размером. С 01.01.2010 данное пособие для лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию и указанных в абз. 2 ст. 13 Федерального закона N 81-ФЗ, максимальным размером не ограничивается (ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ). Несмотря на это, следует учитывать, что средний заработок, исходя из которого исчисляется ежемесячное пособие по уходу за ребенком, не может превышать среднего заработка, определяемого путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС, установленной Законом о страховых взносах на день наступления страхового случая, на 12 (415 000 руб. / 12 мес. х 40%) (п. 5.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Минимальные размеры ежемесячного пособия по уходу за ребенком изменениям не подверглись. В 2010 году они составляют:

- по уходу за первым ребенком - 2 060,41 руб.;

- по уходу за вторым ребенком и последующими детьми - 4 120,82 руб. (Федеральный закон N 308-ФЗ). Таким образом, сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком не может быть меньше минимальных размеров.

Законодателем в 2010 году сохранена норма, касающаяся выплаты пособия по уходу за несколькими детьми до достижения ими возраста полутора лет. В данном случае размер пособия суммируется, при этом его суммированный размер, исчисленный исходя из среднего заработка, не может превышать 100% размера указанного заработка и в то же время не может быть менее суммированного минимального размера пособия (ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ, ст. 11.2 Федерального закона N 255-ФЗ).

При определении размера ежемесячного пособия по уходу за вторым ребенком и последующими детьми учитываются предыдущие дети, рожденные (усыновленные) матерью данного ребенка (ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ).

Во избежание ошибок при исчислении пособия по уходу за ребенком приведем пример.

Пример.

Выплаты сотруднице бюджетного учреждения Ивановой А.И. в расчетном периоде для определения пособия по уходу за ребенком составляют 270 000 руб., средний месячный заработок - 22 500 руб. (270 000 руб. / 12 мес.). Она находится в отпуске по уходу за двумя детьми (родилась двойня). Рассчитаем сумму ежемесячного пособия по уходу за детьми.

Алгоритм расчета пособия по уходу за ребенком в 2010 году будет следующим:

1. Определим максимальный размер среднего заработка исходя из предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС. Он составит 34 583,33 руб. (415 000 руб. / 12 мес.).

2. Сравним фактический средний заработок сотрудницы с максимальным размером среднего заработка, исчисленным расчетным путем. Он по условиям примера меньше (22 500 руб. < 34 583,33 руб.), поэтому определим размер ежемесячного пособия по уходу за детьми исходя из фактического среднего заработка.

3. Рассчитаем среднедневной заработок сотрудницы: 270 000 руб. / 365 дн. = 739,73 руб.

4. Определим размер ежемесячного пособия на одного ребенка: 739,73 руб. х 30,4 дн. х 40% = 8 995,12 руб., где 30,4 - среднемесячное число календарных дней в году; 40% - размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком, установленный для работающих граждан.

5. Рассчитаем размер ежемесячного пособия по уходу за двумя детьми: 8 995,12 руб. х 2 = 17 990,24 руб.

6. Исчисленный размер пособия по уходу за детьми не превышает 100% среднего заработка, но составляет не менее удвоенного минимального размера пособия (17 990,24 руб. < 22 500 руб. > (2 060,41 + 4 120,82) руб.).

Пример.

Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что выплаты сотруднице за 12 мес. составляют 61 200 руб. Рассчитаем размер ежемесячного пособия по уходу за детьми.

1. Определим среднедневной заработок сотрудницы. Он составит 167,67 руб. (61200 руб. / 365 дн.).

2. Ежемесячный размер пособия на одного ребенка равен 2 038,87 руб. (167,67 руб. х 30,4 дн. х 40%), на двоих детей - 4 077,74 руб.

3. Ежемесячный размер пособия, выплачиваемого сотруднице по уходу за двумя детьми, в данном случае будет установлен исходя из минимального размера пособия - 6 181,23 руб. (2 060,41 + 4 120,82), поскольку размер пособия, исчисленный исходя из среднего заработка, оказался меньше, чем суммированный минимальный размер пособия (4 077,74 руб. < 6 181,23 руб.).

Обратите внимание: суммы пособий, излишне выплаченные получателю по вине органа, назначившего пособие, удержанию не подлежат, за исключением случая счетной ошибки (п. 85 Порядка N 1012н).

При этом под ошибкой следует понимать непреднамеренное нарушение верности данных учета и отчетности, совершенное в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях, недосмотра в полноте учета (Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, утвержденный Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ).