Перечень грубых нарушений, за которые предусмотрена административная ответственность

Все нарушения, выявляемые в ходе проверки ведения кассовых операций, можно разделить на две группы:

- грубые (злостные) нарушения, за совершение которых предусмотрена административная ответственность в виде наложения штрафных санкций на должностных лиц и организацию в соответствии со ст.

- малозначительные нарушения, которые также указываются в акте проверки, но за совершение которых административная ответственность законодательством не установлена.

Поскольку за совершение нарушений первой группы организация будет подвергнута административному наказанию и размер штрафных санкций довольно внушительный, мы рассмотрим их более подробно.

К сведению: в соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 000 до 5 000 руб., на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб.

Превышение установленного банком кассового лимита. Порядок работы с денежной наличностью определен Положением ЦБ РФ N 14-П. Согласно п. 2.1 данного документа организации и учреждения независимо от организационно-правовой формы должны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях. В кассе учреждения денежные средства могут храниться только в пределах лимитов, установленных банком, поэтому сверхлимитные остатки денежной наличности являются нарушением, за которое учреждение подлежит привлечению к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ. О том, что данное нарушение имеет место быть, свидетельствует арбитражная практика. Пример - Определение ВАС РФ от 05.08.2009 N ВАС-9815/09, в соответствии с которым организация была признана виновной и привлечена к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ в виде наложения штрафа в размере 40 000 руб.

На что следует обратить внимание бюджетным учреждениям? Согласно п. 2.5 Положения ЦБ РФ N 14-П лимиты остатка кассы распорядителей и получателей средств федерального бюджета, открывших лицевые счета в ОФК, устанавливаются учреждениями Банка России или уполномоченными кредитными организациями органам Федерального казначейства с учетом указанных распорядителей и получателей средств федерального бюджета. Расчет на установление лимита остатка кассы в этом случае представляется органами Федерального казначейства с учетом распорядителей и получателей средств федерального бюджета, открывших лицевые счета в ОФК, в предусмотренном порядке. Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота учреждения с учетом особенностей режима его деятельности, Порядка ведения кассовых операций и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.

Если учреждение не представило расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная бюджетным учреждением в банк денежная наличность - сверхлимитной.

Пример.

Входе проверки порядка ведения кассовых операций контролирующим органом было обнаружено, что в кассе учреждения за проверяемый период с 01.01.2008 по 31.03.2010 отсутствует расчет на установление лимита остатка денежных средств. Фактическое снятие остатка денежной наличности в присутствии ревизора зафиксировало наличие денежных средств в сумме 40 руб. 95 коп.

Подлежит ли учреждение привлечению к административной ответственности?

В соответствии с п. 2.6 Положения ЦБ РФ N 14-П в кассе учреждения денежные средства могут храниться только в пределах лимитов, установленных банком. Бюджетные учреждения имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не более трех рабочих дней (для учреждений, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до пяти дней), включая день получения денег в банке.

Следовательно, если лимит остатка кассы не установлен, организация обязана сдать все наличные деньги в обслуживающее учреждение банка, независимо от суммы. В данном случае учреждение подлежит привлечению к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ.

К сведению: арбитражная практика показывает, что имеют место случаи, когда судьи квалифицировали нарушение, выражавшееся в превышении установленного банком лимита остатка кассы, в качестве малозначительного и освобождали учреждения от уплаты штрафа. В Постановлении от 18.02.2010 N А28-17847/2009 ФАС ВВО сделал вывод о том, что вменяемое организации правонарушение не представляло существенной угрозы охраняемым общественным отношениям, в связи с чем посчитал возможным признать его малозначительным.

Пример.

Изменим условия предыдущего примера. Предположим: в ходе проверки выявлено, что остаток денежных средств в кассе учреждения не зафиксирован. Является ли данный факт нарушением и должен ли ревизор засвидетельствовать его в акте?

Обратите внимание, что любое деяние, нарушающее какие-либо нормы или не отвечающее им, следует рассматривать как нарушение, за которое предусмотрена гражданская, административная, дисциплинарная и уголовная ответственность. В данном случае учреждение независимо от того, что при совершении кассовых операций в кассе остаток наличных денежных средств отсутствовал, обязано было представить расчет на установление лимита остатка кассы в органы ОФК в соответствии с п. 2.5 Положения ЦБ РФ N 14-П. Следовательно, ревизор по результатам проверки должен сделать замечание и отразить данный факт как нарушение. При этом оснований для привлечения учреждения к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ не имеется.

Несвоевременное (неполное) оприходование поступивших в кассу наличных денежных средств. В соответствии с п. 3 Порядка ведения кассовых операций для осуществления расчетов наличными деньгами каждое учреждение должно вести кассовую книгу по установленной форме. В пункте 13 Порядка ведения кассовых операций предусмотрено, что прием наличных денег кассами организаций производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя бюджетного учреждения.

Все поступления и выдачи наличных денег организации должны учитывать в кассовой книге (п. 22 Порядка ведения кассовых операций).

Каждое учреждение обязано вести только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Записи в ней ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и должны служить отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Записи в кассовую книгу вносятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (п. 23 и 24 Порядка ведения кассовых операций).

Таким образом, названные требования к порядку работы с денежной наличностью и порядку ведения кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу поступивших денежных средств при условии надлежащего документального оформления каждой операции.

Обратите внимание: в соответствии с ч. 2 ст. 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ или законами субъекта РФ предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению. По указанному нарушению имеется обширная арбитражная практика:

- определения ВАС РФ от 11.01.2010 N ВАС-17382/09, от 25.08.2009 N ВАС-10446/09;

- постановления ФАС ВВО от 24.02.2010 N А29-10391/2009, от 07.10.2009 N А11-2575/2009, от 11.09.2009 N А38-789/2009, ФАС ДВО от 18.01.2010 N Ф03-8062/2009, ФАС ЗСО от 05.04.2010 N А03-13078/2009, от 15.09.2009 N Ф045579/2009(19613-А03-32), ФАС МО от 13.05.2010 N КА-А40/49-13-10.

Несоблюдение лимита расчетов наличными денежными средствами. При осуществлении расчетов наличными денежными средствами следует соблюдать их лимит. В настоящее время предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в соответствии с Указанием ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У составляет 100 000 руб. За превышение этой суммы ст. 15.1 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность в виде наложения штрафа на должностных лиц в размере от 4 000 до 5 000 руб., на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб.

В Официальном разъяснении от 28.09.2009 N 34-ОР ЦБ РФ уточнил порядок применения положений Указания N 1843-У. В соответствии с ними запрет на расчеты наличными деньгами в размере, превышающем 100 000 руб., распространяется на обязательства, вытекающие из одного договора. Исполняются они в период действия договора или по окончании срока его действия - не имеет значения. Главное, чтобы размер расчетов между сторонами в рамках одного договора не превысил 100 000 руб. Заметим, что распределение одного договора на несколько частей (по сумме не превышающих 100 000 руб.) может быть признано контролирующим органом формальным и к ответственности организацию все же привлекут (постановления ФАС ПО от 03.12.2008 N А72-3587/2008, ФАС ВВО от 18.03.2008 N А28-9126/2007-60/18). При этом ЦБ РФ в названном разъяснении отметил, что данная норма не действует в отношении таможенных платежей, так как таможенные платежи, уплачиваемые наличными денежными средствами, производятся в соответствии со ст. 331 Таможенного кодекса, а не в соответствии с договором, заключенным между определенными сторонами.

Заметим, что суды, применяя меры административной ответственности за названное правонарушение, довольно строго подходят к вынесению решения. В Постановлении ФАС ЗСО от 14.04.2010 N А03-18378/2009 арбитры указали, что осуществление организацией расчетов наличными деньгами сверх установленного размера образует состав административного правонарушения, при этом основания для признания данного правонарушения малозначительным отсутствуют.

Несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств. Единые требования к технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс организаций установлены в приложении 3 к Порядку ведения кассовых операций. В нем указано, что для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств и ценностей помещение кассы должно:

- быть оборудовано средствами охранно-пожарной сигнализации;

- иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки;

- закрываться на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу, и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки, открывающейся в сторону внутреннего расположения кассы;

- быть оборудовано специальным окошком для выдачи денег;

- иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, прочно прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами.

Невыполнение вышеприведенных требований квалифицируется как нарушение Порядка ведения кассовых операций и влечет применение к организации мер административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ (Определение ВАС РФ от 17.11.2009 N ВАС-14688/09, постановления ФАС ДО от 20.08.2009 N Ф03-3496/2009, ФАС СКО от 12.05.2009 N А53-16074/2008-С4-10).