Отсутствие целевого характера расходования денежных средств из кассы учреждения

Проверка расходования средств бюджета по целевому назначению проводится в течение всего периода ревизии, осуществляемой контролирующими органами. Поэтому не исключена проверка кассовых документов по данному направлению.

В соответствии со ст. 161 БК РФ бюджетное учреждение осуществляет операции по расходованию бюджетных средств в соответствии с бюджетной сметой, которая составляется, утверждается и ведется в порядке, определенном главным распорядителем бюджетных средств, в ведении которого находится бюджетное учреждение, в соответствии с общими требованиями, установленными Минфином. Поэтому, несмотря на то что прямых требований к ведению аналитического учета по коду КОСГУ по движению средств в кассе учреждения Инструкцией N 148н не установлено, данный учет необходимо осуществлять в целях внутреннего контроля над совершаемыми расходами, которые проводятся через кассу учреждения. Более того, существует ряд нормативных документов, в которых косвенно просматривается необходимость ведения такого учета в бюджетном учреждении. Вспомним правила расходования денежной наличности из кассы бюджетного учреждения.

В соответствии с Правилами обеспечения наличными деньгами получателей средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина РФ от 03.09.2008 N 89н, бюджетное учреждение накануне дня получения наличных денежных средств представляет в ОФК:

- Заявку на получение наличных денежных средств (ф. 0531802);

- денежный чек.

При заполнении заявки на получение наличных денег в разд. 2 графы 3 указывается код бюджетной классификации согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации, в соответствии с которым должны быть выданы наличные деньги (п. 9.3 Порядка кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядка осуществления органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов, утвержденных Приказом Федерального казначейства от 10.10.2008 N 8н).

На основании кассовой заявки заполняется денежный чек на получение наличных денежных средств, в котором указываются цели их получения (например, на выплату заработной платы, командировочные, хозяйственные нужды и т.д.).

В день получения денежных средств в кредитной организации осуществляется их оприходование в кассу бюджетного учреждения. Для этого заполняется приходный кассовый ордер. Обратите внимание, что в верхней его части предусмотрено указание суммы и кода целевого назначения, соответствующего целям получения наличных денежных средств. Они должны соответствовать сумме и кодам бюджетной классификации, указанным в кассовый заявке.

Хотим обратить внимание читателей на Письмо Минфина РФ от 30.06.2010 N 02-07-10/2383. В нем, в частности, отмечено, что, поскольку обязательных регламентации заполнения реквизита "Код целевого назначения" в Инструкции N 148н не содержится, его отсутствие на приходном кассовом ордере не является нарушением. Однако необходимость его заполнения исходит уже из соблюдения целевого характера поступления и расходования бюджетных средств, заложенного ст. 161 БК РФ.

Выдача из кассы наличных денежных средств должна осуществляться на основании расходного кассового ордера, в верхней части которого указываются сумма, подлежащая выдаче, и (аналогично случаю заполнения приходного кассового ордера) код целевого назначения, соответствующий коду получения наличных денежных средств. Строка "Основание" расходного кассового ордера может иметь запись общего характера (выплата суточных командированному лицу, пособия по больничному листу, материальной помощи и т.д.). При этом основание, раскрывающее суть совершаемой операции, в соответствии с которым осуществляется выдача денежных средств из кассы учреждения, обязательно должно соответствовать коду бюджетной классификации (КОСГУ).

Если в ходе анализа, проведенного путем сличения всех необходимых документов, которые раскрывают движение денежных потоков, обнаруживается несоответствие, то делается вывод о нецелевом расходовании денежных средств.

Пример.

В ходе ревизии учреждения образования в проверяемом периоде с 01.01.2009 по 30.06.2010 были выявлены следующие факты.

В кассу учреждения по денежным чекам поступила денежная наличность: 10.03.2010 по приходному кассовому ордеру N 56 на общую сумму 81 813,73 руб.

в разрезе подстатей и статей КОСГУ:

- по подстатье 211 на выплату заработной платы и отпускных за февраль - 56 853,64 руб.;

- по подстатье 213 на выплату пособий по временной нетрудоспособности - 11 584,97 руб.;

- по подстатье 212 на выплату компенсации за использование личного транспорта в служебных целях - 6 589,63 руб.;

- по статье 340 на приобретение канцелярских товаров - 6 785,49 руб.;

25.03.2010 по приходному кассовому ордеру N 57 на общую сумму 86 084,28 руб. в разрезе подстатей КОСГУ:

- по подстатье 211 на выплату заработной платы и отпускных за первую половину марта - 84 725,63 руб.;

- по подстатье 213 на выплату пособий по временной нетрудоспособности - 1 358,63 руб.

В марте по расходным кассовым ордерам были выданы следующие суммы:

1) 10.03.2010 по расходному кассовому ордеру N 64:

- по подстатье 211 на выплату заработной платы за февраль - 50 553,64 руб.;

2) 11.03.2010 по расходному кассовому ордеру N 65:

- по подстатье 213 на выплату пособий по временной нетрудоспособности - 11 584,97 руб.;

3) 11.03.2010 по расходному кассовому ордеру N 66:

- по подстатье 211 на выплату отпускных - 5 890,44 руб.;

4) 12.03.2010 по расходному кассовому ордеру N 66:

- по подстатье 212 на выплату компенсации за использование личного транспорта в служебных целях - 6 589,63 руб.;

5) 12.03.2010 по расходному кассовому ордеру N 67:

- по статье 340 на приобретение канцтоваров - 4 864,51 руб.;

6) 26.03.2010 по расходному кассовому ордеру N 68:

- по подстатье 211 на выплату заработной платы за первую половину марта - 85 544,75 руб.;

7) 26.03.2010 по расходному кассовому ордеру N 69:

- по подстатье 213 на выплату пособий по временной нетрудоспособности - 949,07 руб.;

8) 26.03.2010 по расходному кассовому ордеру N 70:

- по подстатье 340 на приобретение канцелярских товаров - 1 920,98 руб.

Для проведения анализа целевого расходования денежных средств была составлена аналитическая таблица, в которой было отражено следующее. По расходному кассовому ордеру N 69 от 26.03.2010 было выплачено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 949,07 руб. по подстатье 213 КОСГУ, по которой в кассе учреждения фактически имелось лишь 539,51 руб. Таким образом, перерасход по подстатье 213 составил 409,56 руб.

Поскольку нарушение выявлено в текущем финансовом периоде (в данном случае в 2010 году), учреждение может внести исправления в бюджетный учет.

Для этого следует обратиться с письмом в орган, обслуживающий кассовое исполнение бюджета организации, с просьбой осуществить восстановление расходов, которые произведены с нарушением Указаний о порядке применения бюджетной классификации.

Если бы данное нарушение было выявлено за предыдущий финансовый период, например за 2009 год, то контролирующие органы квалифицировали бы его как нецелевое использование средств.

От редакции: более подробно об административной ответственности, предусмотренной бюджетным законодательством, читайте в подразделе "Нецелевое использование бюджетных средств".