6.7. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (ст.

106 НК РФ).

Конкретные виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение приведены в гл. 16 НК РФ. Виды налоговых правонарушений, наиболее актуальные для бюджетных учреждений, мы подробно рассмотрим ниже.

В пункте 4 ст. 108 НК РФ определено, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

Поскольку в силу гл. 16 НК РФ в соответствующих случаях субъектами ответственности являются сами организации, а не их должностные лица, привлечение последних к административной ответственности не исключает привлечения организаций к ответственности, установленной НК РФ (Постановление Пленума ВАС РФ от 27.01.2003 N 2).

Административная ответственность, установленная в отношении должностных лиц в ст. 15.3-15.9, 15.11 КоАП РФ, применяется к лицам, указанным в ст. 2.4 "Административная ответственность должностных лиц" КоАП РФ.

Что касается налоговой ответственности, в процессе создания книги был принят Федеральный закон N 229-ФЗ, который внес изменения в разд. VI "Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение" НК РФ. Так, внесены изменения в ст. 116, 117, 119, 120, 123, 125, 126, 129, 129.1 НК РФ. Кроме того, введена новая ст. 119.1 "Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)". Поскольку данный закон вступил в силу 02.09.2010 (за исключением отдельных положений) и содержит особые условия привлечения к ответственности в случаях, когда решение налогового органа о привлечении к ответственности было вынесено до вступления в силу Федерального закона N 229-ФЗ), мы приводим состав налоговых правонарушений и ответственность за их совершение как до вступления в силу Федерального закона N 229-ФЗ, так и после.

Налоговая ответственность		Административная ответственность
До вступления в силу Федерального закона N 229-ФЗ	После вступления в силу Федерального закона N 229-ФЗ
Непредставление налоговой декларации
Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в течение срока до 180 дней влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ)	Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб. (ст. 119 НК РФ)	Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет предупреждение или наложение штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ)
Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ)
	Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ)
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения
Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения*(1), если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 НК РФ (п. 1 ст. 120 НК РФ)		Грубое нарушение*(2) правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 000 до 3 000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ)
5 000 руб.	10 000 руб.
Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода (п. 2 ст. 120 НК РФ)
15 000 руб.	30 000 руб.
Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы (п. 3 ст. 120 НК РФ)
10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.	20% суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора) (п. 1 ст. 122 НК РФ)
Те же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора) (п. 3 ст. 122 НК РФ)
Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов*(3)
Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению (ст. 123 НК РФ)	Неправомерное неудержание и (или) не перечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (ст. 123 НК РФ)
Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений (п. 1 ст. 126 НК РФ)		Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа на должностных лиц от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 НК РФ)
50 руб. за каждый непредставленный документ	200 руб. за каждый непредставленный документ
Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями (п. 2 ст. 126 НК РФ)
Штраф в размере 5 000 руб.	Штраф в размере 10 000 руб.
Неправомерное несообщение сведений налоговому органу
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ (п. 1 ст. 129.1 НК РФ)
Штраф 1 000 руб.	Штраф 5 000 руб.
Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года (п. 2 ст. 129.1 НК РФ)
Штраф в размере 5 000 руб.	Штраф в размере 20 000 руб.
(1) Федеральным законом N 229-ФЗ изменено понятие "грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения". Ранее оно включало в себя: - отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета; - систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. Теперь к ответственности по данной статье можно будет привлечь налогоплательщиков и за отсутствие регистров налогового учета, а также за несвоевременное или неправильное отражение хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений, в том числе и в регистрах налогового учета. То есть сфера применения ст. 120 НК РФ расширяется. (2) Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: - искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%; - искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. *(3) Федеральным законом N 229-ФЗ изменено название ст. 123 НК РФ.

<< | >>

↑

Источник: Курс лекций. Контроль и ревизия в бюджетном учреждении. Самарская академия государственного и муниципального управления, 2010г. – 378 с.. 2010

Еще по теме 6.7. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение:

- Бухгалтерский учет, статистика - Бюджетная система РФ - ВЭД РФ - Институциональная экономика - История экономических учений - Коммерческая деятельность предприятия - Контроль и ревизия в РФ - Контроль і ревізія в Україні - Логистика - Макроэкономика - Математические и инструментальные методы экономики - Мировая экономика - Предпринимательство - Философия экономики - Экономика и управление народным хозяйством - Экономическая теория -