6.6. Правила представления уточненной налоговой декларации

Ошибки в учете - явление частое. Причин недостоверного отражения сведений в учете, а также при составлении налоговой декларации может быть множество: начиная от описки и случайной неточности и заканчивая наличием умысла.

Статьей 81 НК РФ предусмотрены случаи, когда налогоплательщик обязан подать уточненную налоговую декларацию и когда это является его правом.

┌───────────────────────────────────────────────────┐

│Налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган │

│налоговой декларации обнаружен факт неотражения │

│или неполноты отражения сведений, а также ошибки │

└────────────────────────┬──────────────────────────┘

│

┌─────────────┴──────────────┐

да │Обнаруженные ошибки привели │ нет

┌────────┤к занижению суммы налога, ├────┐

│ │ подлежащей уплате │ │

│ └────────────────────────────┘ │

│ │

┌───────────┴──────────────┐ ┌────────────────┴──────────┐

│Налогоплательщик обязан │ │Налогоплательщик вправе │

│внести необходимые изме- │ │внести необходимые │

│нения в налоговую декла- │ │изменения в налоговую │

│рацию и представить в на- │ │декларацию и представить │

│логовый орган уточненную │ │в налоговый орган уточнен- │

│налоговую декларацию │ │ную налоговую декларацию.

│(абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ)│ │При этом уточненная │

└──────────────────────────┘ │налоговая декларация, │

│представленная после │

│истечения установленного │

│срока подачи декларации, │

│не считается представленной│

│с нарушением срока │

│(абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ) │

└───────────────────────────┘

Как отмечают налоговики в Письме от 01.04.2009 N ШС-22-7/240@, сам факт подачи уточненной налоговой декларации после установленного НК РФ срока для подачи декларации не является налоговым правонарушением.

Вместе с тем в случае нарушения срока представления налоговой декларации изначально и последующего представления уточненной налоговой декларации до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности в соответствии со ст. 119 НК РФ.

При этом количество дней непредставления налоговой декларации в данном случае рассчитывается со дня, следующего за днем окончания срока ее представления, до момента представления изначально поданной налоговой декларации, так как именно ее несвоевременное представление является налоговым правонарушением.

Сумма штрафа рассчитывается исходя из суммы налога, подлежащей фактической уплате в бюджет, то есть на основании данных, указанных в уточненной налоговой декларации, либо на основании данных, полученных в результате камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации.

Куда и по какой форме представлять уточненную декларацию? Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета.

Проблема взаимодействия с недобросовестными контрагентами для бюджетных организаций не так актуальна, как для коммерческих. Однако руководителю и главному бухгалтеру любого хозяйствующего субъекта следует знать о Приказе ФНС РФ от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@, которым утверждены:

- Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (приложение 1);

- Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок (приложение 2) (далее - Критерии).

Что касается такого критерия, как ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, то налогоплательщикам, по самостоятельной оценке которых риски по данному критерию высоки, налоговики рекомендуют:

- исключить сомнительные операции при расчете налоговых обязательств за соответствующий период;

- уведомить налоговые органы о мерах, принятых ими с целью снижения данных рисков (уточнения налоговых обязательств), для возможности своевременного учета откорректированных налоговых обязательств данных налогоплательщиков при отборе объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Уведомление производится путем подачи в налоговый орган по месту нахождения организации уточненных деклараций по налогам за те периоды, в которых осуществлялась деятельность с высоким налоговым риском. Для идентификации цели подачи данной уточненной декларации налогоплательщикам предлагается одновременно с уточненной декларацией представлять пояснительную записку по форме, рекомендуемой ФНС (приложение 5 к Приказу N ММ-3-06/333@).

Обратите внимание: факт подачи налогоплательщиком уточненной декларации с целью снижения (исключения) рисков по п. 12 Критериев налоговые органы учитывают в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок (или корректировки уже утвержденных планов выездных налоговых проверок) в сочетании с другими критериями.

При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет (п. 6 ст. 81 НК РФ).

Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом, должен содержать данные только касательно тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

Положения п. 3 и 4 ст. 81 НК РФ, касающиеся освобождения от ответственности, применяются также в отношении налоговых агентов при представлении ими уточненных расчетов.

Правила, предусмотренные ст. 81 НК РФ, применяются также в отношении уточненных расчетов сборов и распространяются на плательщиков сборов (п. 7 ст. 81 НК РФ).