3.2. Перспективы развития внутреннего контроля в сельском хозяйстве.
Рассмотренное во втором главе состояние систем внутреннего контроля в сельскохозяйственных организациях дает основание считать деятельность конгрольных служб и сотрудников в них неэффективной.
Кроме того, с введением в действие новых нормативных документов (это, в первую очередь, Налоговый кодекс РФ) актуальным становится вопрос проверки правильности отражения налогов при учете материально- производственных запасов, а также организации самого процесса учета, так как и ошибки в учете, и отсутствие правильно заполненной документации повлекут большие денежные санкции (табл. 3.2.1.).
Типичные ошибки, встречающиеся по учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях
Таблица 3 2 1
| Обнаруженная ошибка | Нарушение нормативного документа | Последствия нарушения |
| Отсутствие первичных приходно- расходных документов или оформление их с нарушением установленных требований | ФЗ «о бухгалтерском учете», Ст.9, п.1,2; ст.8 п 5 | 5000,15000 тыс руб и более (ст. 120 НК РФ) |
| Отсутствие дополняющих или распорядительных документов (при списании стройматериалов нет сметы их расходования; к счету-фактуре нс приложена товарно-транспортная накладная) | ФЗ «О бухгалтерском учете», Ст. 9, п. 1 | -//- |
| Неправильное исчисление фактической стоимости заготовления материалов А) фактическая стоимость содержит расходы, подтвержденные документально после даты оприходования МПЗ (например, налог с продаж отражается в бухучете при | ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» П. 11 Г1БУ 5/01 | Занижение прибыли, завышение налога на имущество |
соояюдении двух условии: оплата стоимости МПЗ наличными и оприходование МПЗ)
Б) в факт, себестоимость включены затраты по оплате процентов по заемным средствам, связанных с приобретением МПЗ, произведенные после
оприходования МГ13_________ ____ _ ____ _
Списание в расход кеоприходованных материальных ценностей
| ФЗ «о бухгалтерском учете». | -//- |
Кроме перечисленных нарушений (в хозяйствах часто встречаются первое и второе), необходимо также отметить и ошибки, присутствующие в учете налогов, а именно налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным запасам (табл.
3.2.2. и табл.3.2.3.).Таблица 3.2.2.
Проверяемая организация МУАП «Спасское» РДА - I
Проверяемый период 2000 г________ Дата проверки __________________________
Рабочий документ Xs____________ по проверке правильности отражения НДС
по приобретенным материально-производственным запасам
| Обнаруженная ошибка | Нарушение нормативного документа | После дствия по табл. 323 | Хе, дата документа с ошибкой | Сумма ошибки |
| В первичном документе сумма НДС не выделена, по сч.19 отражена расчетная сумма НДС | ФЗ «О бух. учете», ст.9, п.2 Гл . 21 НК РФ | аниж ДС к плате ) | Сч-ф. Хе28 от 3 апреля 2000 г. | 800 руб. |
| НДС поставлен к вычету по ксерокопиям счетов-фактур и переданных по факсу | НК РФ гл 21; ХеЗб-ФЗ 02.01.2000, ФЗ «О бухучете» | №1 №2 | ||
| НДС, выделенный в накладной (счет-фактура отсутствует), поставлен к зачету из бюджета или | Письмо МФ РФ от 15.07.99 ХЮ4-03-08 (НДС относят | №2 |
| увеличивает стоимость МПЗ | за счет прибыли); НК | |||
| Поставлена к возмещению , сумма ИДС, относящаяся к материальным ценностям: Л) полученным безвозмездно. Б) но договору дарения | ст. 171 п. 2 НК РФ часть 2 | №2 | ||
| При приобретении мат. ценностей для производственных нужд у индивидуальных предпринимателей за наличный расчет - сумма НДС выделена расчетным путем и принята к зачету (до 1 01.01) | НК РФ часть 2 | №2 | ______ | 1 |
| Сумма НДС выделена расчетным путем при приобретении у предприятий розничной и оптовой торговли за наличный расчет с применением ККМ при ' отсутствии в чеках і выделенного НДС | ст. 172 п. 1 НК РФ часть 2 | №2 | Чек от 28 августа 2000г | 300 руб. |
| 1 Непринятие к вычету НДС по МПЗ, приобретенным за наличные на предприятиях- изготовителях, когда в ПД, в корешках к приходному кассовому ордеру и счетах- фактурах НДС выделен в абсолютной величине | НК РФ часть 2 | |||
| Сумма НДС принята к вычету' (Дт 68 Кт 19) А) до получения ценностей и оприходования их с оформлением типовых первичных документов, подтверждающих переход нрава собственности, Б) а оприходованные ценности еще не оплачены | НК РФ часть 2 -//- | №2 | Сч-ф №32 от 10 апреля 2000 г. | 1000 руб. |
| Сумма НДС по материалам, предназначенным для непроизводственной сферы, списана в Дт 68 | ст. 171 п.2 НК РФ часть 2 от 29.12.00 №166- ФЗ | №2, №1-в | Сч-ф №48 от 20 апреля 2000г. | 200 руб. |
| Занижение кредитовых оборотов сч 68 за счет не исчисления НДС по транспортным услугам, оказываемым работникам предприятия и отраженным в учете Д88 К23 | НК РФ часть 2 | №2 №1-в | |’ 1 1 1 | |
| Ошибка в отражении НДС по недостачам МПЗ | Правильное отражение см в инструктивном материале | №5 |
Аудитор
подпись расшифровка подписи
Последствия нарушений учета МПЗ и отражения НДС
Таблица 3.2.3.
| № | Последствие | Сумма | Документ |
| 1 | Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения а) в течение одного налогового периода б) в течение более одного налогового периода в) если повлекло занижение дохода | Штраф 5000 руб, 15000 руб, 10% от НДС (не менее 15000 руб.) | НК часть 2 статья 120 |
| 2 ' | Неотражение или неполное отражение, а равно ошибки, приводящие к занижению суммы налогов, подлежащих уплате | Штраф 5000 руб + недоимка | НК часть 2 статья 121 |
| 3 | Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода, выявленные пои проверке налоговым органом Те же действия, совершенные умышленно | Штраф 20% от еуллаченн ого НДС; 40% + недоимка | НК часть 2 статья 122 |
| 4 ' | Пеня за каждый день просрочки уплаты НДС | 1/300 стайки рефсн. | НК часть 1 статья 75 |
| 5 | Операция может быть признана несостоятельной по решению суда | Сумма операции |
Исходя из таблиц 3.2.1 - 3.2.3, можно сделать вывод, что из-за неквалифицированного ведения учета запасов только в 2000 году при проверке налоговыми органами организации может быть выдвинуто штрафных санкций на сумму более 30 тысяч рублей и это не предел, так как при повторении ошибок в других отчетных периодах санкции будут увеличены в несколько раз. Поэтому очень важно привести учет в надлежащее состояние и сделать систему внутреннего контроля более эффективной.
Выходом в данном случае мы видим привлечение к работе учетных и контрольных служб специальной штатной единицы - внутреннего аудитора. Средняя заработная плата управленческого персонала в сельскохозяйственных предприятиях района в среднем составляет 2500 тысячи рублей в месяц. Содержание дополнительной штатной единицы обойдется примерно в тридцать тысяч рублей. Поэтому эффективнее ввести еще одну штатную единицу и организовать учет и контроль на должном уровне, чем платить увеличивающиеся штрафные санкции.Для повышения эффективности деятельности внутреннего аудитора нами разработаны некоторые формы рабочих документов, которые могут быть использованы для проверки материально - производственных запасов. Одним из методов проверки является опрос персонала хозяйства для установления слабых и сильных сторон учета и контроля запасов. Примерный вид перечня вопросов приведен ниже (табл. 3.2.4.).
Таблица 3.2.4.
Проверяемая организация_____________________ РДА - 2
Проверяемый период_________________________ Дата проверки _______________________
Вопросы, задаваемые сотрудникам проверяемой организации для оценки системы внутреннего контроля и состояния системы учета материально-
производственных запасов
| Содержание вопроса | Ответ | Запрос документов | Вывод аудитора |
| Руководителю | |||
| На какое подразделение возложена организация материального снабжения Куда первоначально поступают сведения о приходе ценностей от поставщиков Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность МІ 13 Кто осуществляет функции контроля | Должност. | ||
| сохранности и использования МПЗ | инструкции | ||
| Составлен ли и документально зафиксирован | Приказ | ||
| план проведения инвентаризаций Отражен ли он | руководител | ||
| в учетной политике предприятия | я. уч. политика | ||
| Компетентность и знание обязанностей членами | |||
| инвентаризационной комиссии Проверяется ли законность и целесообразность расходования МПЗ Имеет ли предприятие свои торговые точки | |||
| Главному бухгалтеру | |||
| Разработан ли график документооборота по | План-график | ||
| учету МПЗ и соблюдается ли он Проведение последней инвентаризации, ее | д/оборота | ||
| причина Определен лн в уч.политике порядок отнесения | Учетная | ||
| имущества к хозяйственному инвентарю Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования МПЗ Ведется ли журнал учета доверенностей Осуществляется ли контроль за обоснованностью применения норм и расхода по ним МПЗ Выявляются ли лица, виновные в перерасходе | политика | ||
| сырья и материалов Сличаются ли первичные данные о расходе МПЗ | |||
| с данными отчетов о их движении, производственных отчетов. Какое должностное лицо осуществляет такую сверку Составляются ли акты на списание МПЗ. | |||
| пришедших в негодность Учитываются лн возвратные отходы | |||
| Бухгалтеру, ведущему учет МПЗ | |||
| Произведена лн классификация МПЗ на | Номснклату | ||
| соответствующие группы | раМПЗ | ||
| Какие выбраны методы учета МПЗ Разработаны лн схемы отражения на счетах движения МПЗ или используются типовые | Уч.политика | ||
| корреспонденции При использовании сч 15, 16 как списываются |
UK
отклонения в стоимости МПЗ
Выделяется ли НДС отдельной строкой во всех расчетно-платежных документах С какой периодичностью сверяются данные синтетического и аналитического учета
Плановый отдел Составляется ли план снабжения Определены ли и утверждены нормы расхода материалов
Зав, складом
Подписан ли договор о материальной ответственности
Уровень организации складского хозяйства Наличие необходимого оборудования Определяется ли качество поступающих ценностей, кто выдвигает претензии ио качеству Соблюдаются ли нормы отпуска МПЗ Имеет ли материально-ответственное лицо образцы подписей должностных лиц, уполномоченных подписывать документы на отпуск ценностей
Установлены ли сроки хранения запасов
Какой вил учета МПЗ осуществляется на складе:
количественно-сортовой, стоимостной
Учет ведется в книгах складского учета или на
карточках
Когда выводятся остатки: после каждой записи или за больший период
Используется ли «Ведомость дефектов...»при выдаче ремонтных материалов Как организуется сводный учет движения ТМЦ на складе (по каждому виду или группе; в количественном или суммовом выражении)
Отдел снабжения
Осуществляется ли контроль за соблюдением плана снабжения
Ведется ли регистрация договоров поставок Юрист
Правильность заполнения договоров на поставку и реализацию МПЗ
Выполняются ли все пункты заключенных договоров
Часто ли бывают претензии к поставщикам или от покупателей
Аудитор ___________
Для правильного проведения проверки внутреннему аудитору необходимо знать какими документами должна оформляться та или иная операция, какие требования предъявляются нормативными актами к заполнению первичных документов. Внутреннему аудитору необходимо изучить данный вопрос и составить инструктивные таблицы, отражая в них произошедшие изменения в оформлении операций с запасами. Для примера приведем следующие таблицы (табл 3 2.5. и 3.2.6.)
Документы, заполняемые при поступлении МПЗ
Таблица 3 2 5 Инструктивный материал