Акцизы, их место и роль в налоговой системе.

Налог является Федеральным, косвенным (входит в цену товара).

Плательщиками являются:

ü Юридические лица – резиденты РФ;

ü Предприниматели, зарегистрированные в РФ;

ü Лица, ввозящие в РФ подакцизные товары.

ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ

O Реализация в РФ, произведенных подакцизных товаров, в том числе их передача на безвозмездной основе, а также использование в натуральной оплате;

O Получение нефтепродуктов плательщиками, имеющими свидетельство, то есть приобретение или оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья;

O Передача произведенных нефтепродуктов из давальческого сырья его собственнику, не имеющему свидетельства;

O Реализация с акцизных складов алкогольной продукции, кроме реализации алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации на акцизный склад этой же оптовой организации;

O Реализация конфискованных по решению суда, бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, кроме первичной реализации;

O Передача производителями подакцизных товаров собственнику давальческого сырья, из которого они изготовлены.

O Передача в структуре организации подакцизных товаров для производства:

· Подакцизных товаров – передача не облагается;

· Не подакцизных товаров – облагается.

O Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (кроме нефтепродуктов);

O Ввоз на территорию РФ подакцизных товаров;

O Первичная реализация подакцизных товаров (кроме нефтепродуктов), ввезенных из республики Беларусь.

Подакцизные товары:

v Спирт этиловый из всех видов сырья, кроме спирты коньячного;

v Спиртосодержащая продукция крепостью более 9%, кроме:

o Лекарственных препаратов, разлитых в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств;

o Ветеринарных препаратов, разлитых в емкости не более 100 мл;

o Парфюмерная продукция, разлитая в емкости не более 270 мл;

o Товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

o Отходы от производства алкогольной продукции и спирта, подлежащие дальнейшей переработке.

В стоимость этих товаров акциз не включается, так как их реализация не является объектом обложения акцизами.

v Алкогольная продукция, крепостью более полутора %, кроме виноматериалов;

v Пиво, крепостью более 0, 5%;

v Табачная продукция;

v Автомобили легковые и мотоциклы, мощностью двигателя более 150 лошадиных сил;

v Автомобильный бензин;

v Дизельное топливо;

v Моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;

v Прямогонный бензин.

ОПЕРАЦИИ, НЕОБЛАГАЕМЫЕ АКЦИЗАМИ

ü Коньячный спирт;

ü Лекарственные препараты, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств;

ü Ветеринарные препараты, разлитые в емкости не более 100 мл;

ü Парфюмерная продукция, разлитая в емкости не более 270 мл;

ü Товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

ü Отходы от производства алкогольной продукции, подлежащие дальнейшей переработке;

ü Виноматериалы;

ü Пиво, крепостью менее 0, 5%;

ü Реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации на акцизный склад этой же организации;

ü Первичная реализации конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;

ü Передача в структуре организации подакцизных товаров для производства подакцизных товаров;

ü Реализация денатурированного спирта (технического) и денатурированной и спиртосодержащей продукции (не пищевой);

ü Вывоз подакцизных товаров из РФ.

Налоговая база определяется в зависимости от установленной ставки:

v Если установлена твердая ставка, то налоговой базой является объем подакцизной продукции или ее количество, ее вес, количество лошадиных сил и т.д;

v При определении налоговой базы по реализации сигарет, папирос установлена комбинированная ставка, следовательно, налоговая база определяется отдельно по твердой ставке – как количество товаров (за тыс. штук), и по адвалорной ставке – как стоимость товара, реализованного производителем или импортером;

v При передаче подакцизной продукции налоговая база определяется как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленных исходя из средних цен реализации, действовавших в прошлом месяце, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен без косвенных налогов – по сигаретам и папиросам (при исчислении акциза по адвалорной ставке).

Когда налоговая база определяется по адвалорной ставке, должны быть учтены нормы НК РФ (статья 40).

Для определения налоговой базы и суммы налога важно учитывать дату реализации товара. По акцизам учет ведется по отгрузке. Если реализация осуществляется с акцизного склада, то датой реализации является день завершения действия режима акцизного склада. При реализации нефтепродуктов – дата оприходования произведенных нефтепродуктов, либо день получения нефтепродуктов, либо дата подписания акта приема-передачи нефтепродуктов.