Налог на доходы физических лиц: порядок исчисления и уплаты.

В соответствии со второй частью Налогового кодекса (6) с 1 января 2001 г. подоходный налог заменен на налог на доходы с физических лиц.

Налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц при­знаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Рос­сийской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являю­щиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в РФ относятся:

1) дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организа­цией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее по­стоянного представительства на территории Российской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, вы­плачиваемые российской организацией или иностранной организаци­ей в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Рос­сийской Федерации;

3) доходы, полученные от использования в Российской Федера­ции прав на объекты интеллектуальной собственности;

4) доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории РФ;

5) доходы от реализации имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязаннос­тей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в РФ;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, вып­лачиваемые в соответствии с действующим российским законодатель­ством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с дея­тельностью ее постоянного представительства на территории РФ;

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осу­ществления им деятельности на территории РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы нало­гоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а так­же доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по ре­шению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия, за исключением пособий по времен­ной нетрудоспособности.

2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установлен­ном действующим законодательством;

3) вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, мате­ринское молоко и иную донорскую помощь;

4) алименты, получаемые налогоплательщиком;

5) суммы, получаемые налогоплательщиком в виде грантов (без­возмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и обра­зования, культуры и искусства в РФ международными или иностран­ными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международ­ных, иностранных или российских премий за выдающиеся достиже­ния в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

7) суммы единовременной материальной помощи и ряд других доходов физических лиц и т.д.

Объектом налогообложения

1. Доход, полученный плательщиком – резидентом РФ от источников в РФ и за ее пределами;

2. Доход, полученный плательщиком – не резидентом РФ от источников в РФ.

Налоговая база определяется отдельно в отношении доходов плательщиков облагаемым по различным ставкам.

Налоговая база = сумма облагаемого налога – сумма налоговых вычетов.

Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

- выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализа­торов и других основанных на риске игр;

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводи­мых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы това­ров, работ и услуг свыше 4000 рублей;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования в ча­сти превышения установленных Налоговым кодексом размеров;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения сум­мы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирова­ния Центрального банка РФ, в течение периода, за который начисле­ны проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иност­ранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщи­ком заемных средств в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении следующих доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися на­логовыми резидентами РФ.

Порядок и сроки уплаты предопределяются тем, кто именно уплачивает налог:

1. Налоговый агент – не позднее дня фактического получения в банке наличных денег на выплату з/платы, а также перечисления з/платы на счет плательщика.

2. Индивидуальные предприниматели, нотариусы, лица занимающиеся частной практикой – уплачивают авансовыми платежами на основе уведомления налоговых органов по срокам:

с января по июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере ½ годовой суммы авансовых платежей;

с июля по сентябрь – не позднее 15.10 – ¼

с октября по октябрь – не позднее 15.01 следующего года – 1/4

3. физ/лица – по месту жительства - не позднее 15 июля года следующего за истекшим налоговым периодом.

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболе­вания, связанные с радиационным воздействием вследствие катаст­рофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации послед­ствий катастрофы на Чернобыльский АЭС, и др.);

2) в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, на­гражденных орденом Славы трех степеней, и др.);

3) в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода — рас­пространяется на те категории налогоплательщиков, которые не пере­числены в пп. 1-2, и действует до месяца, в котором их доход, исчис­ленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунк­том, не применяется;

4) в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода — рас­пространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспе­чении которых находится ребенок, являющихся родителями или суп­ругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) произ­водится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставле­ние указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Социальные налоговые вычеты

Предоставление социальных налоговых вычетов предусмотрено ст. 219 НК РФ. Данная статья уста­навливает 3 вида вычетов:

на сумму расходов, перечисленных на благо­творительные цели, в сумме фактически произведенных расходов, но не более 25 % фактического дохода.

1. на сумму расходов уплаченных налогоплатель­щиком за свое обучение в образовательных учреж­дениях, на сумму расходов уплаченных налогоплатель­щиком за обучение своих детей в образовательных учреждениях, но не более 38000 рублей.

3. на сумму расходов, уплаченных за услуги по лечению самого налогоплательщика, а также супру­ги (супруга), своих родителей и (или) своих детей и на сумму расходов, уплаченных за медикаменты, но не более 38000 руб.

Социальные налоговые вычеты отличаются от стандартных по способу предоставления. Если стан­дартные налоговые вычеты предоставляются по же­ланию налогоплательщика, либо одним из работода­телей ежемесячно, либо налоговым органом по окон­чании календарного года, то социальные вычеты пре­доставляются только налоговым органом по оконча­нии календарного года (налогового периода).

Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплатель­щика при подаче налоговой декларации и докумен­тов, подтверждающих расходы, в налоговый орган по окончании налогового периода (календарного года).

Механизм предоставления социальных вычетов действует следующим образом:

1. в течение календарного года налогоплательщик фактически израсходовал денежные средства на вышеуказанные цели (благотворительность, обуче­ние, лечение);

2. налогоплательщик собрал документы, подтверж­дающие оплату и характер полученных услуг (по бла­готворительности, обучению, лечению);

3. по окончании календарного года, в течение ко­торого были осуществлены вышеуказанные расходы, налогоплательщик подает налоговую декларацию, за­явление на предоставление социальных вычетов и документы, подтверждающие оплату и характер услуг;

4. налоговый орган проверяет основания для пре­доставления вычетов и осуществляет возврат пере­плаченного налога.

Для предоставления социальных налоговых выче­тов налоговый орган вправе потребовать у налогоплательщика:

· справку о доходах по форме № 2-НДФЛ;

· подлинники и копии платежных документов о внесении денежных средств на благотворительные цели, образовательному учреждению за обучение, в оплату медицинских услуг и на приобретение меди­каментов;

· справки об оплате обучения (по форме, утверж­денной приказом МНС России от) и об оплате медицинских услуг (по форме, утвержденной приказом Минздрава России и МНС России)

· рецептурные бланки о назначенных лечащим врачом лекарственных средствах по форме № 107/у со штампом «Для налоговых органов», (выписанных лечащим врачом);

· копии свидетельств о рождении и браке;

· копии договоров с образовательными и меди­цинскими учреждениями и документы, подтвержда­ющие статус этих учреждений.

Социальные налоговые вычеты могут быть предоставлены нало­гоплательщику в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены расходы на благотворительность, обучение, лечение. Имущественные налоговые вычеты В соответствии со ст. 220 НК РФ предоставляются два вида имущественных вычетов:

1. на сумму доходов, полученных от продажи иму­щества, в том числе домов, квартир, ценных бумаг и др.

2. на сумму расходов на новое строительство либо приобретение домов и квартир (имущественный вы­чет на жилье).

Право на получение имущественных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявле­ния налогоплательщика при подаче налоговой де­кларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Имущественный вычет при продаже имущества

В случае применения имущественного вычета при продаже имущества необходимо учитывать, что дан­ный имущественный вычет не распространяется на доходы, получаемые индивидуальными предприни­мателями от продажи имущества в связи с осущест­влением ими предпринимательской деятельности.

Сумма превы­шения вычетов над доходами на следующий год не переносится.

При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, получен­ной от продажи этого имущества, но не более 1 000 000 руб.

При продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, получен­ной от продажи этого имущества, но не более 125000руб.

В случае продажи жилых домов, квартир, дач, са­довых домиков и земельных участков, находивших­ся в собственности налогоплательщика пять лет и более, имущественный налоговый вычет предо­ставляется в полной сумме, полученной налогопла­тельщиком при продаже вышеуказанного имуще­ства, аналогично вычетам по иному имуществу, на­ходящемуся в собственности три года и более.

Доходы, полученные от продажи имущества, под­лежат налогообложению. При этом возможен двоя­кий порядок уплаты данного налога:

1. путем уплаты самим налогоплательщиком;

2. путем удержания налоговым агентом. Профессиональные налоговые вычеты

Профессиональные налоговые вычеты, представляют собой докумен­тально подтвержденные расходы, которые непосред­ственно связаны с получением дохода от осущест­вления предпринимательской деятельности или частной практики, выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, а также от полу­чения авторских вознаграждений или вознагражде­ний за создание, издание или иное использование произведений науки, литературы и искусства.

Данные вычеты применяются следующими тремя категориями налогоплательщиков:

1. индивидуальными предпринимателями, част­ными нотариусами и другими лицами, занимающи­мися в установленном действующим законодатель­ством порядке частной практикой;

2. физическими лицами, не зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, полу­чающими доходы по договорам гражданско-правово­го характера за выполнение работ, оказание услуг;

3. физическими лицами по авторским и иным воз­награждениям в связи с созданием интеллектуаль­ной собственности. Профессиональные налоговые вычеты предпринимателей

Данные вычеты применяются двумя категориями лиц:

1. предпринимателями;

2. частными нотариусами и другими лицами, за­нимающимися в установленном действующим зако­нодательством порядке частной практикой.

Вычеты применяются только при исчислении на­логовой базы по суммам доходов, полученных от предпринимательской деятельности или частной практики.

Для исчисления данных профессиональных выче­тов предусмотрено два порядка:

Общий – налоговые вычеты определяются в сумме факти­чески произведенных и документально подтверж­денных расходов, непосредственно связанных с из­влечением доходов.

Альтерна­тивный – применяется в случае, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расхо­ды, связанные с деятельностью в качестве индиви­дуальных предпринимателей.

Необходимо отметить, что предприниматели вправе применять оба метода, а практикующие лица - только первый (основной) метод.

Профессиональные налоговые вычеты физических лиц, не являющихся предпринимателями

Данный вид профессионального налогового вы­чета применяется физическими лицами, которые не являются предпринимателями, но получают доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера.

Вычет определяется в сумме фактически произ­веденных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнени­ем этих работ (оказанием услуг).

В расходы физическо­го лица, уменьшающие налогооблагаемый доход, могут быть включены и расходы на поездки в иные города и населенные пункты, если стороны сочтут это необходимым для выполнения работ по договору.

К возмещаемым в составе расходов физического лица, выполняющего работы по договору подряда (договору гражданско-правового характера), могут быть отнесены расходы по найму жилья, проезда в иные места и обратно, сбор за услуги аэропортов, обязательные страховые сборы, комиссионные сбо­ры, расходы на проезд на аэродром или вокзал в мес­тах отправления, назначения, кроме проезда на так­си, а также расходы на провоз багажа, но не могут относиться суточные. Выплата суточных физическим лицам, с которыми организацией заключены дого­воры гражданско-правового характера, не преду­смотрено.

Профессиональные налоговые вычеты физических лиц – авторов произведений, открытий, изобретений

Данные профессиональные налоговые вычеты применяются следующими категориями лиц:

1. физическими лицами, которые получают авторские вознаграждения или вознаграждения за созда­ние, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства;

2. авторами открытий, изобретений и промыш­ленных образцов.

При определении размеров указанных вычетов применяются два порядка:

Общий - вычеты применяются в сумме фактически произведенных и документально под­твержденных расходов.

Альтернативный – расходы не могут быть подтверждены доку­ментально, они принимаются к вычету по нормати­вам. При определении налогооблагаемой базы расхо­ды, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах ус­тановленного норматива.

16.