Упрощенная система налогообложения.

Упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом. Она применяется организациями и индиви­дуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения организа­циями предусматривает замену уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество организаций и единого социального налога упла­той единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной дея­тельности организаций за налоговый период.

Применение упрощенной системы налогообложения индиви­дуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (по доходам, полученным от осуще­ствления предпринимательской деятельности) и вышеуказанных налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяй­ственной деятельности за налоговый период.

Сохраняется обычный порядок уплаты страховых взносов на обя­зательное пенсионное страхование. Иные налоги организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощен­ную систему налогообложения, уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения. С1 января 2004 г. в связи с отменой нало­га с продаж он также будет исключен из совокупности налогов, кото­рые не уплачиваются при переходе на упрощенную систему налого­обложения.

Условия перехода на УСН.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения при следующих условиях:

1) по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе, доход от реализации не должен превы­шать 11 млн руб. (без налога на добавленную стоимость). Для индивидуальных предпринимателей ограничение по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, для пере­ хода на упрощенную систему не установлено;

2) в уставном капитале доля других организаций составляет не более 25%;

3) средняя численность работников за налоговый период не пре­вышает 100 человек;

4) остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, находящихся в собственности организации, не превы­шает 100 млн руб.

Ограничения по применению упрощенной системы установле­ны и на определенные виды деятельности. Не вправе ее применять УСН:

— организации, имеющие филиалы и (или) представительства; 1

— банки и страховщики;

— негосударственные пенсионные фонды;

— инвестиционные фонды;

— ломбарды;

— профессиональные участники рынка ценных бумаг;

— организации и индивидуальные предприниматели, занимающи­еся игорным бизнесом и (или) являющиеся участниками соглашений о разделе продукции, занимающиеся производством подакцизной продукции, а также добычей и реализацией полез­ных ископаемых (за исключением общераспространенных);

— нотариусы, занимающиеся частной практикой. Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения

подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, с начала которого налогоплательщики переходят на эту систему по месту своего нахождения.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогопла­тельщика превысит 15 млн руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов — 100 млн руб., то налогоплатель­щик обязан перейти на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение.

Объект налогообложения при использовании УСН.

Объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Доходы и расходы признаются по методу оплаты. Расходы на приобретение основных средств имеют свои особенности:

1) средства, приобретенные в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются в расходы в момент ввода их в эксплуатацию при условии их фактической оплаты;

2) если средства приобретены до перехода на упрощенную систе­му налогообложения, то остаточная стоимость основных средств включается в расходы на приобретение в зависимости от срока их полезного использования:

— срок полезного использования до 3 лет — в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

— срок полезного использования от 3 до 15 лет — в течение первого года — 50% стоимости, второго года — 30% стоимо­сти, третьего года — 20% стоимости;

— срок полезного использования свыше 15 лет — в течение 10 лет равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Налоговые ставки:

— 6 % — от дохода;

— 15% — от дохода, уменьшенного на величину расходов.

Порядок исчисления и уплаты. Налог исчисляется как произве­дение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Налого­плательщики, которые применяют в качестве объекта налогообложе­ния доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивают мини­мальный налог в размере 1% от доходов, если исчисленная в общем порядке сумма налога по итогам налогового периода меньше мини­мального либо когда отсутствует налоговая база. В этом случае они вправе в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчислен­ного в общем порядке единого налога в расходы при исчислении налоговой базы за последующие налоговые периоды либо увеличить сумму полученных убытков, переносимых на будущие налоговые периоды.

Налогоплательщики, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, имеют право уменьшить сумму налога на сумму фактически уплаченных страховых взносов на обязатель­ное пенсионное страхование, но не более чем на 50% от суммы налога

Уплата единого налога производится не позднее срока подачи налоговых деклараций: по итогам года — 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; по итогам отчетного квартала — 25-го числа месяца, следующего за кварталом.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, приме­няющих упрощенную систему налогообложения, действуют порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности. Они обязаны вести налоговый учет показателей своей деятель­ности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

38.