9.2. Единый социальный налог

Налоговый кодекс РФ предусматривает в качестве основного источника формирования внебюджетных социальных фондов единый социальный налог

(ЕСН). Он предназначен для мобилизации средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

ЕСН включен в перечень федеральных налогов и сборов. ECН зачисляется в ПФ РФ, ФСС РФ и фонды ОМС. В связи с этим предусмотрены ставки налогообложения и тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, приведенные в таблицах 2.7.1 и 2.7.2.

Объект налогообложения - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников.

Налоговой базой социального налога является сумма доходов, выплаченная работникам за налоговый период. Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Таблица 9.1 Ставки единого социального налога, %

Таблица 9.2 Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 2005 году

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда. Налогоплательщик производит уплату авансовых платежей по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15 числа следующего месяца. В платежном поручении на уплату налога должны указываться суммы, подлежащие зачислению в каждый конкретный фонд.

Не подлежат налогообложению:

1. Государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2. Все виды компенсационных выплат, связанных:

• с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

• с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

• с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

• с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

• с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

• с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

• с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

• с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

3. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

• физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

• членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

4. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании.