6.5. Нарушения и ошибки, допускаемые при расчете налога на прибыль
В данном разделе, основываясь на анализе арбитражной практики, мы рассмотрим вопросы исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, которые являлись наиболее актуальными для бюджетных учреждений в 2009-2010 годах.
Вопрос налогообложения доходов бюджетных организаций от сдачи в аренду федерального имущества, находящегося в оперативном управлении, является сложным и законодательно не урегулированным, к тому же имеет долгую историю.
На основании анализа сложившейся арбитражной практики за 2009-2010 годы представим выводы, к которым приходили судьи, принимая решения по данному вопросу.
| Вывод суда | Обоснование позиции |
| Постановления ФАС ВСО от 19.01.2010 N А19-15653/08, от 15.12.2009 N А19-13933/08, ФАС МО от 09.06.2010 N КА-А40/11516-09, ФАС ПО от 24.11.2009 N А65-378/2009 | |
| Доходы бюджетных учреждений от сдачи в аренду федерального имущества, переданного им в оперативное управление, подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль. У данных учреждений возникает обязанность по уплате налога на прибыль с указанных доходов | В соответствии со ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду). Исходя из п. 1 ст. 321.1 НК РФ налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета НДС, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности. В соответствии с п. 3 ст. 41 БК РФ к неналоговым доходам бюджетов относятся доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных. Постановлением КС РФ от 22.06.2009 N 10-П положения п. 4 ч. 2 ст. 250 НК РФ и абз. 2 п. 3 ст. 41 БК РФ в той части, в которой они предполагают включение в налоговую базу по налогу на прибыль организаций доходов государственных образовательных учреждений высшего профессионального образования от сдачи в аренду переданного им в оперативное управление федерального имущества и возникновение для этих учреждений обязанности по уплате налога на прибыль организаций с указанных доходов, признаны не противоречащими Конституции РФ |
| Постановления ФАС ВСО от 19.01.2010 N А19-15653/08, от 15.12.2009 N А19-13933/08, ФАС МО от 09.06.2010 N КА-А40/11516-09, ФАС ПО от 24.11.2009 N А65-378/2009, Президиума ВАС РФ от 22.09.2009 5080/09 | |
| Отсутствует законно установленный порядок исполнения государственными учреждениями обязанности по уплате налога на прибыль с доходов от сдачи в аренду переданного им в оперативное управление федерального имущества | В соответствии со ст. 42 БК РФ средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной собственности, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. В соответствии с п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 получаемый государственными и муниципальными учреждениями доход от осуществления приносящей доход деятельности не может быть квалифицирован в качестве средств целевого финансирования, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Вместе с тем в соответствии с Постановлением КС РФ N 10-П положения ст. 321.1 НК РФ и абз. 2 п. 3 ст. 41 БК РФ в той мере, в какой они в системе действующего правового регулирования не отвечают требованиям определенности законно установленного порядка исполнения государственными образовательными учреждениями высшего профессионального образования обязанности по уплате налога на прибыль организаций с доходов от сдачи в аренду переданного им в оперативное управление федерального имущества, не соответствуют ч. 1 ст. 19 и ст. 57 Конституции РФ. С учетом правовой позиции, изложенной в данном постановлении КС РФ, отсутствие законно установленного порядка исполнения государственными учреждениями обязанности по уплате налога на прибыль с доходов от сдачи в аренду переданного им в оперативное управление федерального имущества препятствует таким учреждениям в самостоятельной уплате этого налога в федеральный бюджет |
| Постановления ФАС МО от 19.05.2010 N КА-А40/4649-10, ФАС ЗСО от 17.08.2009 N Ф04-4944/2009(12828-А67-49) | |
| Доначисление налоговой инспекцией налога на прибыль без учета произведенных расходов на содержание имущества противоречит положениям ст. 247 и 321.1 НК РФ и влечет неправильное определение налоговым органом налоговых обязательств | Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой доходов, в том числе суммой внереализационных доходов, и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности (п. 1 ст. 321.1 НК РФ). К внереализационным расходам относятся, в частности, расходы на содержание переданного по договору аренды имущества (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Из приведенных выше норм закона усматривается, что определение величины расходов, связанных с получением доходов от коммерческой деятельности (от сдачи федерального имущества в аренду), в рассматриваемом случае является обязательным |
| Постановление ФАС ВСО от 02.04.2009 N А19-10464/08-24-Ф02-1166/09 | |
| Суды отклоняют ссылку учреждений на Письмо Минфина РФ от 29.04.2008 N 01-СШ/30 "Об исчислении и уплате налога на прибыль организаций бюджетными учреждениями с доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности" | Данное письмо указывает на наличие определенных противоречий в налоговом и бюджетном законодательстве, однако не содержит разъяснений о порядке исчисления и уплаты налога на прибыль в спорной ситуации, как это предусмотрено п. 8 ст. 75 НК РФ. Кроме того, Письмо Минфина РФ N 01-СШ/30 не зарегистрировано в установленном законом порядке |
| Постановление ФАС ВСО от 02.04.2009 N А19-10464/08-24-Ф02-1166/09 | |
| В отношении данной ситуации положения ст. 109 "Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения" НК РФ применению не подлежат | Довод о том, что суд при вынесении решения о взыскании штрафа за неуплату налога на прибыль не учел положения ст. 106, 109 НК РФ, поскольку в связи с отсутствием механизма, регулирующего порядок налогообложения доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности, бюджетные учреждения лишены возможности самостоятельно исполнять свою обязанность по уплате налога, несостоятелен. Судом установлено, что налогоплательщиком при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в проверяемые периоды не только не учитывались, но и не отражались в учете доходы, полученные от сдачи в аренду федерального имущества, находящегося у него на праве оперативного управления. Доказательства того, что налогоплательщик предпринимал попытки уплатить налог на прибыль с указанных доходов и не смог этого осуществить из-за отсутствия механизма уплаты, в материалах дела также отсутствуют. Представитель налогоплательщика в суде кассационной инстанции подтвердил указанный факт. Поэтому в данном случае положения ст. 109 НК РФ применению не подлежат |
| Постановление ФАС ПО от 22.12.2009 N А06-3200/2009 | |
| Налоговым органом должны быть выяснены все обстоятельства, имеющие значение для дела, в том числе смягчающие либо отягчающие ответственность | Суды, применив ст. 112, 114 НК РФ, правомерно сочли смягчающим обстоятельством отсутствие механизма уплаты налога на прибыль организаций с доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного им в оперативное управление. Именно отсутствие такого механизма привело к непредставлению налоговых деклараций и снизило сумму штрафа |
Еще по теме 6.5. Нарушения и ошибки, допускаемые при расчете налога на прибыль:
- Содержание
- 1.5. Разработка должностных инструкций для сотрудников организации
- Нарушения в расчете размера арендной платы
- 6.3. Нарушения и ошибки, допускаемые при расчете НДФЛ
- 6.4. Нарушения и ошибки, допускаемые при расчете НДС
- 6.5. Нарушения и ошибки, допускаемые при расчете налога на прибыль
- Отдельные вопросы учета расходов
- 7.3. Нарушения, выявляемые при проверке расходов, осуществляемых за счет средств ФСС
- 7.4. Ошибки и нарушения, выявляемые при проверке персонифицированного учета Пенсионным фондом
- Проверка сохранности, технического состояния и использования основных средств. Ревизия операций по поступлению и выбытию основных средств.
- ОСОБЕННОСТИ ТАКТИКИ ПРОВЕДЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ СЛЕДСТВЕННЫХ ДЕЙСТВИЙ
- 8. Тактика производства проверки показаний на месте
- Выявление налоговых преступлений
- Нарушения высшей нервной деятельности при эмоциональном стрессе. Неврозы.
- Прибыль предприятия, ее планирование и распределение. Факторы, влияющие на величину прибыли.
- 13.6. Налоговая политика
- Выручка от реализации продукции (работ, услуг), ее состав, структура и факторы роста. Экономическая природа и виды прибыли. Себестоимость продукции, ее элементы.